Программа 1С предполагает проведение расчетов налога на прибыль, причем данная функция полностью автоматизирована. Данный процесс можно разделить на две части:

• Создание проводок налогового учета одновременно с бухгалтерскими проводками в реальном времени;
• Проведение расчетов по окончанию месяца вместе со специальной регламентной операцией.

Для наглядности целесообразно взять типичный пример, где организация, занимающая производственной деятельностью, приобретает материалы, сырье, выплачивает зарплату персоналу, а налогооблагаемая база формируется в виде разницы между выручкой от реализации и понесенными затратами.

Настройка учета налога на прибыль

В процессе настройки учетной политики выбирается вариант расчета налога на прибыль с учетом требований ПБУ/18

Поступление товаров

Первоначально производится формирование документов, отражающих факт понесенных расходов. В частности ниже представлен документ поступления товара.

Проведение данного документа обеспечивает формирование нескольких проводок, как бухгалтерских, так и налоговых. Для последних предлагается сразу три суммы (сумма по НУ, постоянные и временные разницы ПР и ВР).

В рассмотренном варианте разниц нет, поэтому данные поля остаются незаполненными. При других условиях в них окажутся значения, влияющие на величину рассчитываемой налогооблагаемой базы. Программа 1С построена таким образом, чтобы рассчитывать все суммы и контролировать соблюдение формулы БУ = НУ + ПР + ВР.

Внимание необходимо уделить факту отражения суммы 5.400 исключительно в столбце «Сумма Кт». Связано это с тем, что счета учета НДС не входят в план счетов по налоговому учету, что приводит к формированию «условно» односторонних проводок.

С учетом того, что расчетный алгоритм заложен в программу, за корректность проведения расчетов можно не сомневаться. Все операции 1С выполнит самостоятельно, разгружая бухгалтера.

Поступление и принятие к учету основных средств

Интересным является просмотр документа, обеспечивающего прием оборудования к учету

Уменьшить величину налоговых выплат можно за счет амортизационной премии

В программе 1С амортизационная премия отражается на специальном счете КВ

Влияние амортизационных премий на величину уплачиваемых налогов будет объяснено ниже.

Отражение оплаты труда в расходах

Учесть требуется и оплату труда. Для этого требуется создание документа «Отражение зарплаты в учете».

В процессе проведения проводок осуществляется формирование бухгалтерских и налоговых проводок.

Списание материалов в производство и выпуск продукции

Полученные материалы передаются в производство и должны быть списаны

Созданные проводки отражают суммы, как по бухгалтерскому, так и налоговому учету.

Далее идет этап отражения производства продукции и ее последующей реализации. По результатам формирования документа «Отчет производства за смену» система формирует набор бухгалтерских проводок. При этом во внимание необходимо принять тот факт, что указанные суммы находятся в зависимости не от величины фактических расходов, а от плановых цен, указанных ранее.

Завершающим цепочку операций документом выступает «Реализация (акт, накладная)». Он указывает на факт продажи продукции и определяет сумму полученного дохода.

После того, как определены размер доходов и расходов предприятия, остается определить величину налогооблагаемой базы и сумму взимаемого налога.

Амортизация

Предположим, что закрытие проводится за первый месяц, за период январь-март. Поступление оборудования произошло в январе, а в феврале уже проводится учет амортизационной премии.

Ниже представлены проводки, связанные с амортизацией. Наличие премии внесло коррективы в размер амортизации по налоговому учету, что стало причиной появления временных разниц.

Расчет налога на прибыль в 1С

Справка-расчет дает детальное описание расчетов, проводимых при определении суммы отложенных активов и обязательств. Указанная сумма составляет 1.983,33 рубля, что равняется 20% от величины временной разницы 9.916,66 (20-процентная ставка налога).

Оборотно-сальдовая ведомость предоставляет сведения по отложенным активам, отражаемым на счете 77.

В результате всех проведенных операций налог на прибыль представлен в следующем виде.

Величина условного расхода по налогу на прибыль исчисляется в виде процента от полученной прибыли:

42.079,09 х 20% = 8.415,82 рубля.

Сумма платежа в бюджет при этом составляет 6.432 рубля. Она определяется путем вычитания из условного расхода величины отложенных обязательств.

8.415,82 – 1.983,82 = 6.432 рубля.

Проверка и поиск ошибок в налоговом учете

Рассмотренный пример позволяет понять, что участие человека в процессе формирования налога на прибыль оказывается минимальным, что снижает риски возникновения ошибок. Проведение проверки правильности расчетов осуществляется через документ «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль».

Это статья не про тонкости кодекса, а больше посвящена программе учёта 1С, поэтому мы не будем давать определения из налогового кодекса, а ограничимся простыми понятиями, которых достаточно для понимания организации учёта налога на прибыль в программах 1С.

Итак, налог на прибыль - прямой налог , взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога , как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок.

Разберем задаваемый вопрос. Организация ещё не начала полную деятельность и только закупила товар. Делаем декларацию по прибыли, а убытков по прямым расходам нет. Как так!, организация же закупала, тратила деньги, а нет! себестоимость будет формироваться ТОЛЬКО ПРИ ПРОДАЖЕ ТОВАРА . Нормативную базу можно смотреть, но 1С работает именно так и не как иначе. Не нравится, переходите на УСН.

Прибыль по факту - это 90 и 91 счета оборотно-сальдовой ведомости, но не по БУ, а по НУ.

Тут важно не путать - налоговый учёт, это не учет всех налогов, а всего лишь учет Налога на прибыль. По остальным налогам Учёт ведется не по НУ- например НДС - это регистры накопления «НДС покупки» и «НДС продажи», Налог на имущество - это вообще единственный из всех известных мне налогов, который платится исходя из данных бухгалтерского учёта. Но наша сегодняшняя тема- прибыль.

Вы можете сказать, а зачем тогда Налоговый учет по всем остальным счетам и будете частично правы, налоговый учет по всем счетам, кроме 90 и 91 особо и не нужен, во всяком случае на декларацию по налогу на прибыль он не повлияет. Просто для того, чтобы Налоговый учёт корректно отразился на счетах расходов, он должен пройти путь и стать из материала, или другой статьи затрат и в итоге списаться на 90 или 91 счета.

В учетной политике есть галочка Применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации», что же на самом деле для бухгалтера будет означать данная галочка.

Установка или снятие данной галочки конечно осуществляется согласно учётной политике, и что же нам выбрать, чтобы проще жить.

Первое, установка или снятие данной галочки никак не влияет на налог на прибыль- это для бухгалтеров в общем то понятно, ПБУ - это же Положение по Бухгалтерскому Учёту и не должно влиять на налоги, т.к. налоговый учёт нам трактуется Налоговым Кодексом.

В справке к данной галочке мы увидим такую расшифровку «Ведение учёта постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств с целью выполнения требований ПБУ 18/02».

Тут однозначного ответа дать нельзя, но надо понимать, что если Вы не поставите галочку, то данные бухгалтерского учёта по счету 68.04 и данные НУ, по которым будет формироваться декларация, в случае если допустим у вас есть хоть один не принимаемый расход разойдутся навсегда, и вы не сможете платить налог просто сформировав оборотку - надо будет всегда оглядывается на данные деклараций и пересчитывать остаток платежей.

Если Вы не используете ПБУ 18\02, а использовать его вы имеете право всегда, то остаток по налогу для его уплаты вы можете увидеть в оборотно-сальдовой ведомости по 68.04. Но тогда при закрытии месяца у Вас будут возникать движения по 77 счету «Отложенные налоговые активы» и 09 счету «Отложенные налоговые обязательства». А также движения по 99 счету по постоянным налоговым активам и обязательствам, но зато налог на прибыть по данным БУ будет этими операциями догоняться до данных НУ по оборотке. Кстати для понимания, Когда мы говорим, про движения по 09 счету, мы исключаем движения по субконто «Убытки текущего периода». Я вообще не знаю, зачем так сделано, но видимо правилами бухгалтерского учёта это как-то трактуется. Но оборот по 09 субконто «Убытки текущего периода» это вообще не «отложенный налоговый актив» в обычном понимании. Во всяком случае, из отчета «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль» этот оборот исключается. Если Вы, к примеру, в 1 квартале текущего года получите убыток, то на 09 субконто «Убытки текущего периода» будет движение на сумму финансового результата помноженного на ставку налога на прибыль. А в периоде, когда вы получите прибыль, этот вид актива автоматически закроется.

Какие же проблемы нас ждут, если мы всё-таки хотим рассчитывать постоянные и временные разницы и как проверить корректность учёта при.

Начнем вообще с принципов проверки корректности учёта по прибыли

При проверке корректности расчета налога на прибыль рекомендую пользоваться отчетом "Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль".

В этом отчете блоки "Доходы" и "Расходы" формируются по регистру бухгалтерского учета и поддаются дополнительной расшифровке, а блок "Корректировка (ПНО, ПНА, ОНО, ОНА)" не расшифровывается. Мною разработаны специальные отчеты, которыми Вы смогли бы расшифровать образующиеся разницы. Отчеты доступны по ссылке

Отчёт «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль» без применения ПБУ 18/02, вообще ничего не покажет. А регламентная операция «Расчет налога на прибыль» сделает одну проводку, рассчитав Условный доход или расход, а также «Убыток текущего периода» в случае, если у вас убыток, а не прибыль:

Давайте остановимся на самых распространённых ошибках, которые возникают в программе и о которых 1с никак не сигнализирует.

Посмотрим на примере. Посмотрим, месяц ноябрь полностью закрыт, все операции выполнены, Сформируем отчёт - Анализ состояния по налогу на прибыль - всё корректно БУ = НУ+ ВР + ПР.

Эта формула в итоге преобразуется в Анализ 68.04 = НУ*0,2 + Она - Оно + ПНА - ПНО.

Создам Бухгалтерскую справку,

Отменяем две последние операции в закрытии месяца и пере закрываем их вновь:

Видим результат - мы получаем расхождение в отчёте «Анализ состояния по налогу на прибыль»:

В чем наша ошибка, давайте сформируем оборотно- сальдовую ведомость по 91 счету. И увидим, что у на не заполнено субконто «Прочие доходы и расходы».

При этом программа 1С никак не сигнализирует там об этой ошибке.

Если у вас расхождения в этом отчёте, то первым делом проверьте заполненность субконто "Прочие Доходы И Расходы" по 91 счету - пустых субконто быть не должно.

Также попробуем воспроизвести ошибку с расчётом ОНО, ОНА.

К примеру, если вы сделаете операцию по 91 счету на сумму ПР,

никаких проблем у Вас не возникнет:

А если ту же операцию сделать по ВР, скорее всего получите ошибку:

Временные разницы не могут возникать просто так, а должны возникать на определённых в конфигураторе счетах. Так уж работает эта 1С: Бухгалтерия3.0)))

Вот список счетов, по которым возможно возникновение временных разниц, из конфигуратора. В общем модуле «НалоговыйУчёт» есть Функция «ПолучитьТаблицуВидовАктивовИОбязательств() Экспорт»:

Если у вас возникают вопросы с налогам на прибыль и вы не можете разобраться, пишите в личку, может, чем помогу.

Видом актива и обязательства	Счета учета 1С	Счета	Ведется в аналитике
Основные средства	ОсновныеСредства, АмортизацияОС_01		ОсновныеСредства
ДоходныеВложенияВ_МЦ	АмортизацияОС_03, ДоходныеВложенияВ_МЦ		ОсновныеСредства
Нематериальные активы	НематериальныеАктивы, АмортизацияНематериальныхАктивов		НематериальныеАктивы
Оборудование	ОборудованиеКУстановке		Склады, Номенклатура
Внеоборотные активы 08.01	ПриобретениеЗемельныхУчастков		ОбъектыСтроительства
Внеоборотные активы 08.02	ПриобретениеОбъектовПриродопользования		ОбъектыСтроительства
Внеоборотные активы 08.03	СтроительствоОбъектовОсновныхСредств		ОбъектыСтроительства
Внеоборотные активы 08.04	ПриобретениеОбъектовОсновныхСредств		Склады, Номенклатура
Внеоборотные активы 08.05	ПриобретениеНематериальныхАктивов		НематериальныеАктивы
Внеоборотные активы 08.08	ВыполнениеНИОКР		РасходыНаНИОКР
Внеоборотные активы 08.11 и 08.12	НематериальныеПоисковыеАктивы, МатериальныеПоисковыеАктивы
Материалы	Материалы весть, за исключением (10.МЦ, 10.11, 10.07)		Склады, Номенклатура
Материалы в переработке	МатериалыПереданныеВПереработку		Номенклатура, Контрагенты
Материалы в эксплуатации	СпецодеждаВЭксплуатации, СпецоснасткаВЭксплуатации		Номенклатура,ПартииМатериаловВЭксплуатации
Незавершенное производство	ОсновноеПроизводство,ВспомогательныеПроизводства,БракВПроизводстве		НоменклатурныеГруппы
КосвенныеПроизводственныеРасходы	ОбщепроизводственныеРасходы,ОбщехозяйственныеРасходы		СтатьиЗатрат
НезавершенноеПроизводство	ПроизводствоИзДавальческогоСырья		Номенклатура
Готовая продукция	ГотоваяПродукция		Склады, Номенклатура
Полуфабрикаты	Полуфабрикаты		Склады, Номенклатура
Расходы будущих периодов	РасходыБудущихПериодов,		РасходыБудущихПериодов
			Склады, Номенклатура
Товары отгруженные	ТоварыОтгруженные		Номенклатура
Основые средства отгруженные	ПереданныеОбъектыНедвижимости		Контрагенты, ОсновныеСредства
Издержки обращения	РасходыНаПродажу		СтатьиЗатрат
Финансовые вложения (счета 58.01.1)			Контрагенты
Финансовые вложения (счета 58.01.2 и Н58.02)	Акции,ДолговыеЦенныеБумаги		Контрагенты, ЦенныеБумаги
Финансовые вложения (счета 58.03, 58.04, 58.05)	ПредоставленныеЗаймы, ВкладыПоДоговоруПростогоТоварищества, ПриобретенныеПрава		Контрагенты, Договоры
Доходы будущих периодов	ДоходыБудущихПериодов
Дебиторская задолженность	РасчетыСПокупателями, РасчетыПоАвансамПолученным,РасчетыСРозничнымиПокупателями, РасчетыСПрочимиПокупателямиИЗаказчиками		Контрагенты, Договоры
ДебиторскаяЗадолженность	ПлатежиПоДобровольномуСтрахованиюРаботников,ПлатежиПоПрочимВидамСтрахования		Контрагенты, РасходыБудущихПериодов
Кредиторская задолженность	РасчетыСПоставщиками,РасчетыПоАвансамВыданным,ВекселяВыданные,РасчетыПоИмущественномуИЛичномуСтрахованию,РасчетыПоПретензиям,РасчетыПоПричитающимсяДивидендам,РасчетыПоДепонированнымСуммам,РасчетыСПрочимиПоставщикамиИПодрядчиками,ПрочиеРасчетыСРазнымиДебиторамиИКредиторами, РасчетыПоИсполнительнымДокументамРаботников		Контрагенты, Договоры
Курсовые разницы при оплате в рублях (пассивные счета)	РасчетыСПоставщикамиУЕ,РасчетыПоАвансамПолученнымУЕ,		Контрагенты, Договоры
Курсовые разницы при оплате в рублях (активные счета)	РасчетыПоАвансамВыданнымУЕ,РасчетыСПокупателямиУЕ,РасчетыПоПретензиямУЕ,РасчетыСПрочимиПоставщикамиИПодрядчикамиУЕ,РасчетыСПрочимиПокупателямиИЗаказчикамиУЕ,ПрочиеРасчетыСРазнымиДебиторамиИКредиторамиУЕ,	60.32 62.31 76.32 76.35 76.36 76.39	Контрагенты, Договоры
Курсовые разницы при оплате в валюте (пассивные счета)	РасчетыСПоставщикамиВал, РасчетыПоАвансамПолученнымВал		Контрагенты, Договоры
Курсовые разницы при оплате в валюте (активные счета)	РасчетыПоАвансамВыданнымВал,РасчетыСПокупателямиВал,РасчетыПоИмущественномуИЛичномуСтрахованиюВал,РасчетыПоПретензиямВал,РасчетыСПрочимиПоставщикамиИПодрядчикамиВал,РасчетыСПрочимиПокупателямиИЗаказчикамиВал,		Контрагенты, Договоры
Убытки текущего периода
Недостачи и потери от порчи ценностей	НедостачиИПотериОтПорчиЦенностей
Оценочные обязательства	РезервыПредстоящихРасходов
Резервы по сомнительным долгам	РезервыПоСомнительнымДолгам,

Программа 1С позволяет пользователям автоматически проводить создание декларации по налогу на прибыль. При этом необходимо провести соответствующую подготовку:

• Провести настройку программы;
• Заполнить корректные данные;
• Выполнить перечень регламентных работ в конце отчетного месяца.

Настройка налога на прибыль в 1С

Дл начала работы необходимо занести настройки учетной политики в отношении налога на прибыль.

В частности установка флажка использования ПБУ 18/02 изменит формирование и отражение данных промежуточного характера, в то время как расчеты останутся без изменений. В частности только при наличии флажка можно будет получать корректные данные из отчета «Анализ учета налога на прибыль».

Предприятия производственного сектора и сферы услуг должны дополнительно проставлять в настройках данные в регистр «Методы определения прямых расходов производства в НУ». Изначально сведения заносятся в автоматическом режиме с возможностью расширения настроек под индивидуальные потребности.

Принципы заполнения построены на понятности линии. Любые расходы, внесенные в реестр, принимаются в качестве прямых, а оставшиеся позиции рассматриваются косвенными расходами. В случае, если заполнение регистра проигнорировано, часть граф в создаваемой декларации окажется пустой.

Через справочник «Номенклатурные группы» происходит детализация доходов, в том числе при их отражении в декларации по налогу на прибыль. Корректным при этом признается ввод, не имеющий «ручных» операций, и обеспеченный соответствующей аналитикой.

Опасность операций, проводимых в ручном режиме заключается в том, что в рамках налогового учета важную роль играют разницы, имеющие постоянный или временный характер. В программе 1С их расчет ведется в автоматическом режиме на основе формулы:

БУ = НУ +ПР+ВР,

• БУ = сумма по бухгалтерскому учету
• НУ – сумма по налоговому учету
• ПР и ВР – суммы постоянных и временных разниц.

Ручное заполнение не всегда обеспечивает правильность ввода данных, генерируются ошибки, приводящие к появлению ошибок в налоговой декларации. Их исправление в свою очередь связано с огромными временными затратами на их поиск.

Ввод данных для декларации

В процессе организации учета доходов и расходов целесообразно применение типовой документации.

Не менее важно правильное заполнение аналитики. Например, для документа «Отчет производства за смену» требуется соответствие номенклатурных групп, представленных в закладках «Продукция» и «Материалы».

Формирование декларации по прибыли в 1С

Перед тем, как сформировать декларацию, требуется еще и провести закрытие по отчетному месяцу.

Весь перечень предусмотренных регламентных операций не должен иметь ошибок. В такой ситуации рекомендуется предварительно проводить закрытие, чтобы своевременно выявлять накопившиеся ошибки и исправлять их. В такой ситуации можно избежать проблем, когда в последний день требуется в авральном порядке устранять многочисленные неточности для создания декларации.

После того, как месяц закрыт, необходимо провести проверку остатков на счету 68.04.2. При правильности оформления документов они должны иметь нулевые значения. Необходимо отметить, что в программу 1С данный счет включен специально для расчетов, связанных с налогом на прибыль.

После этого созданы все условия для создания Декларации. Ее можно найти в перечне регламентированных отчетов.

За счет использования кнопки «Заполнить» можно значительно сократить время проведения работы. Система заполнит все данные, которые останется только проверить на правильность заполнения.

Начало проверки целесообразно начинать со страницы 2, объединяющей в себе расходы. Проверка может быть организована путем расшифровки или регистра налогового учета.

Расшифровка проводится установкой курсора на соответствующую строку и нажатием необходимой кнопки. Доступ к регистрам осуществляется через раздел «Отчеты».

Налоговые регистры могут использоваться в качестве средства подтверждения величины налогооблагаемой базы при взаимодействии с налоговыми органами.

Идентичным образом в программе осуществляется проверка и других разделов Декларации. Перед тем, как документ будет передан в налоговые органы, целесообразно провести еще одну проверку достоверности данных.

»,
консультант по автоматизации учета, сертифицированный 1С-Специалист,
автор курсов «Налог на прибыль, ПБУ 18 в 1С на практике»,
«Производственный учет в 1С-УПП для руководителей».

Работа с отчетом «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль»

Во всех конфигурациях 1С, имеющих блоки бухгалтерского и налогового учета (1С-Бухгалтерия, 1С-Комплексная автоматизация, 1С-УПП), есть отчет «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль».

Отчет предназначен для проверки оборотов по доходам и расходам, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, по данным бухгалтерского и налогового учета, с учетом временных и постоянных разниц..

Отчет не предназначен:

Для анализа данных о доходах и расходах, отнесенных к видам деятельности, облагаемым ЕНВД, за исключением тех расходов, которые отнесены к деятельности, облагаемой ЕНВД, в результате распределения по полученным доходам.

Для анализа доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

Анализ проводится путем сопоставления данных бухгалтерского учета, налогового учета и учета постоянных и временных разниц. В основу сопоставления данных положено равенство по оборотам соответствующих счетов по видам учета:

БУ = НУ ± ПР ± ВР

(я использую знак “±”, что бы подчеркнуть, что суммы БУ и НУ должны быть положительными за исключением операций сторно, а сумму разниц могут иметь знак как “+”, так и “-“).

1с Отчет Анализ налога на прибыль

С помощью структуры налоговой базы можно перейти к интересующему разделу учета. Переход от одной схемы к другой производится с помощью двойного клика мыши на блоке с интересующими показателями.

Если выбрать раздел «Налог» , то открывается схема «Расчет налога на прибыль»

На схеме анализ проводится методом сопоставления величины налога на прибыль по данным налогового учета (декларация по налогу на прибыль) и по данным бухгалтерского учета с учетом признания и списания постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств ().

Если величина налога на прибыль по данным бухгалтерского учета совпадает с величиной налога на прибыль по данным налогового учета, то ведение налогового учета расценивается как правильное. Исключением является, когда за проверяемый период есть убыток по бухгалтерскому учету.

В этом случае на схеме блоки «Налог на прибыль по данным НУ» и «Налог на прибыль по данным БУ с учетом корректировки» обводятся рамкой зеленого цвета.

Каждый блок схемы имеет название и 4 суммы, соответственно видам учета - БУ, НУ, ВР и ПР

Выбрав блок в схеме для расшифровки (например, Доходы) открывается более детальная схема по выбранному блоку

Если для блока нет детализированной схемы, то открывается отчет по сводным проводкам (оборотам), сформировавшим показатели блока.

Ниже приводится пример расшифровки блока «Выручка по обычным видам деятельности».

Установив флаг «Развернуть по документам» , отчет разворачивается до первичных документов, сформировавших показатели.

Любой документ вошедший в отчет, можно открыть, щелкнув по выбранной строке дважды.

Таким образом, последовательно переходя от блока к блоку и расшифровывая показатели можно дойти до первичных документов,

В случае, если для показателей какого-либо блока не выполняется равенство

БУ = НУ + ПР + ВР, то такой блок обводится красной рамкой, что сигнализирует о наличии ошибки.

Дважды щелкнув мышью по такому блоку, получим расшифровку по оборотам. Установив флаги «Развернуть по документам» и «Показывать только ошибки» детализируем расшифровку до документов, сформировавшим расхождения.

После устранения всех ошибок и повторения регламентных операций в отчете не должно быть выделения блоков красной рамкой:

P.S. Есть ситуации, когда расчет налога на прибыль верный, а блоки все равно выделяются красной рамкой.

А так же есть ситуации, когда рассчитывается не верно, а блоков выделения красным нет.

Эти особенности отчета объяснялись в видео-приложении к семинару «Декларация по налогу на прибыль в 1С - без ошибок и в срок» , который проводился в декабре.

P.S. Отсутствие расхождений в проверяемом равенстве БУ = НУ + ВР + ПР говорит о первой формальной проверке на правильность. Правильность отражения доходов и расходов по бух.учету и налоговому учету определяется правильностью оформления первичных документов и выбора соответствующих статей расходов.

Бухгалтерский учет ведется в программе 1С. Расчет налога на прибыль осуществляется на субсчете 68.4.2, расчеты с бюджетом осуществляется на субсчете 68.4.1. По результатам первого квартала была получена налоговая прибыль и сумма налога составила:Д68.4.2 К68.4.1 - 915 тыс. руб.По результатам второго квартала был получен налоговый убыток. После операции закрытия месяца на 30.06.2015г. по дебету субсчета 68.4.2. образовалось дебетовое сальдо на 915 тыс. руб. - на сумму налога исчисленного за 1 квартал.Вопрос: нужно ли сторнировать исчисленный налог на прибыль за первый квартал, оставить дебетовое сальдо на субсчете 68.4.2 или его надо "закрыть" на счет 99? И как это повлияет на бухгалтерский финансовый результат?

Проанализировав предоставленный вами регистр по счету 68.4 взаимоувязки показателей по данному счету в корреспонденции со счетами 09, 77, 99 с заявленной вами цифрой 915 000 руб. начисленного налога на прибыль в 1 квартале не обнаружено. Экономический смысл бухгалтерской проводки Д 68.4.2 К 68.4.1 с этой цифрой не ясен. Данная проводка делается тогда, когда начисление налога проходит по субсчету 68.4.2, а расчеты с бюджетом – по субсчету 68.4.1. И для того, чтобы «схлопнуть» остатки по субсчетам с определенной периодичностью (например, раз в год, перед реформацией баланса) делается такая проводка.

Начисление налога на прибыль при применении ПБУ 18 делается не одной проводкой, а целым комплексом проводок по счету 68.4 в корреспонденции со счетами 09,77,99, в результате которых сальдо по счету 68.4 указывает на сумму налога (см. нижеприведенную статью).

В вашем случае начисленный налог за 1 квартал получается 239 651,15 руб., а не 915 000 руб.: (147 998,15 + 60 101,32)-(0-99,99)+(53 155,69-21 704).

Программа во втором квартале скорректировала все обороты, и лишь «искусственная» цифра 915 000 руб. осталась висеть.

К сожалению, рекомендовать в данном случае что-либо проблематично без знания ситуации и полного анализа бухгалтерской базы. На практике, если учет в программе 1С ведется корректно, с соблюдением всех регламентов и без «злоупотребления» «ручными операциями», налог на прибыль считается корректно. Необходимо проанализировать весь налоговый учет с начала года и внести соответствующие изменения для того, чтобы корреспонденция счета 68.4 со счетами 09,77,99 выдавала правильный результат.

Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль

Дебет 99 Кредит
– начислен налог на прибыль (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период.

Это установлено Инструкцией к плану счетов (счета и ).

Для тех, кто применяет ПБУ 18/02

В том же отчетном периоде, в котором возникли постоянные разницы, отразите соответствующие им налоговые активы или обязательства. То есть те суммы, на которые будет уменьшен или увеличен налог в бухучете. Для учета постоянных налоговых обязательств и активов откройте к счету 99 одноименные субсчета.

Причина возникновения постоянных разниц			Проводки
Доходы учитывают только в налогообложении	Постоянные налоговые обязательства (ПНО)	Увеличивают сумму налога	– отражено постоянное налоговое обязательство
Расходы, которые не признают при налогообложении
Доходы отражают только в бухучете	Постоянные налоговые активы (ПНА)	Уменьшают сумму налога	Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» – отражен постоянный налоговый актив
Расходы признают только при налогообложении

Размер ПНО и ПНА определяйте по формуле:

В течение года постоянные налоговые обязательства и активы не погашают. Списать их со счета 99 можно только в составе чистой прибыли или убытков при реформации баланса . При этом относите их на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Такой порядок предусмотрен пунктом 7 ПБУ 18/02 и Инструкции к плану счетов (счета , и )

Как определить временные разницы и отразить в бухучете соответствующие им налоговые активы и обязательства

Временная разница возникает, если какой-либо доход или расход в бухучете учитывают в одном периоде, а при налогообложении в другом. Временные разницы бывают двух видов – вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР).

Вычитаемая временная разница (ВВР) возникает, например, в следующих ситуациях:

• когда амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете считаю по-разному. Как вариант, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
• при наличии убытка, перенесенного на будущее, который учтут при налогообложении до истечения 10 лет;
• если расходы по-разному учитываются в себестоимости продукции в бухучете и при налогообложении.

Налогооблагаемая временная разница (НВР) образуется, в частности, в результате:

• применения разных способов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Например, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
• когда применяют кассовый метод в налоговом учете, а в бухучете отражают доходы и расходы исходя из временной определенности.

В том же отчетном периоде, в котором возникли или были погашены (полностью или частично) временные разницы, отразите и отложенные налоговые активы или обязательства. То есть те суммы, на которые будет уменьшен или увеличен налог в бухучете в последующих отчетных периодах и которые не учитывают в текущем.

Для учета отложенных налоговых активов используйте счет 09 , а для обязательств – счет 77 . В последующих периодах по мере сближения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете отложенные налоговых обязательств и активы погашайте.

Вот как отразить возникновение и погашение отложенных налоговых активов и обязательств:

Причина возникновения временных разниц	Вид налоговых активов и обязательств	Как влияет на налог на прибыль в бухучете	Проводки
Доходы, которые в бухучете текущего отчетного периода не отражают	Отложенные налоговые активы (ОНА)	Уменьшают сумму налога будущих отчетных периодов. Налог текущего периода увеличивают	– отражен отложенный налоговый актив; – погашен (полностью или частично) отложенный налоговый актив
Расходы, которые не признают при налогообложении в текущем отчетном периоде
Доходы, которые при налогообложении в текущем отчетном периоде не учитывают	Отложенные налоговые обязательства (ОНО)	Увеличивают сумму налога будущих отчетных периодов. Налог текущего периода уменьшают	– отражено отложенное налоговое обязательство; Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – погашено (полностью или частично) отложенное налоговое обязательство
Расходы, которые в бухучете текущего отчетного периода не отражают

Размер ОНА и ОНО определяйте по формуле:

Такой порядок предусмотрен пунктами 8–12 , и ПБУ 18/02.

Как отразить в бухучете условный расход по налогу на прибыль

Считайте условный расход согласно пункту 20 ПБУ 18/02. То есть по формуле:

Условный расход по налогу на прибыль отражайте на одноименном субсчете счета 99 :

– начислен условный расход по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период.

Пример отражения в бухучете начисления и уплаты налога на прибыль. Организация применяет ПБУ 18/02. По итогам периода в бухгалтерском и налоговом учете определена прибыль

По итогам работы за I квартал по данным бухучета ООО «Альфа» получило прибыль в размере 1 500 000 руб. Налог на прибыль организация платит ежеквартально. Применяемая ставка налога на прибыль – 20 процентов.

Обороты за I квартал по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составили:

Сумма текущего налога на прибыль, сформированная на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», составила:
300 000 руб. + 16 000 руб. – (2000 руб. – 1000 руб.) + (8000 руб. – 2000 руб.) = 321 000 руб.

По данным налогового учета сумма налога на прибыль за I квартал также составила 321 000 руб.

Уплату налога на прибыль бухгалтер отразил проводками:

– 32 100 руб. – перечислен в федеральный бюджет налог на прибыль за I квартал;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 288 900 руб. – перечислен в региональный бюджет налог на прибыль за I квартал.

Как отразить в бухучете условный доход по налогу на прибыль

Даже если организация по данным бухучета в отчетном (налоговом) периоде получила убыток, зафиксируйте налог на прибыль с этой суммы. Его называют условным доходом по налогу на прибыль. Этот показатель представляет собой произведение действующей ставки налога на прибыль на сумму убытка, отраженного в бухучете. То есть считать его нужно так:

Такой порядок предусмотрен пунктом 20 ПБУ 18/02.

Условный доход по налогу на прибыль отражайте на одноименном субсчете счета 99 :

– начислен условный доход по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период.

В налоговом учете с убытка ничего не считают. Так, если расходов больше, чем доходов, прибыли нет, то и налог считать не с чего. База для расчета налога на прибыль равна нулю. Однако в будущих периодах убыток может уменьшать налогооблагаемую прибыль (п. 8 ст. 274 , п. 1 ст. 283 НК РФ).

Правилами бухучета аналогичные нормы не предусмотрены. Следовательно, возникает вычитаемая временная разница. Поэтому после того как в бухучете будет определен условный доход по налогу на прибыль и можно будет точно определить размер ВВР, отразите в бухучете ОНА (п. 14 ПБУ 18/02).

В том периоде, в котором определили налоговый убыток, в бухучете сделайте запись:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив с налогового убытка, который будет погашен в следующих отчетных (налоговых) периодах.

По мере переноса убытка показатель отложенного налогового актива погашайте:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– списан отложенный налоговый актив с погашенного убытка.

Такой порядок следует из положений пункта 14 ПБУ 18/02, Налогового кодекса РФ, Инструкции к плану счетов и письма Минфина России от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/219 .

Пример отражения в бухучете условного дохода по налогу на прибыль и отложенного налогового актива. По итогам налогового периода организация получила убыток и в налоговом, и в бухгалтерском учете

По итогам 2014 года ООО «Альфа» получило убыток:

• по данным бухучета – 100 000 руб.;
• по данным налогового учета – 100 000 руб.

По итогам I квартала 2015 года прибыль «Альфы» составила:

• по данным бухучета – 200 000 руб.;
• по данным налогового учета – 200 000 руб.

По итогам II квартала 2015 года прибыль «Альфы» составила:

• по данным бухучета – 50 000 руб.;
• по данным налогового учета – 50 000 руб.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»
20 000 руб. (100 000 руб. ? 20%) – начислена сумма условного дохода;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
20 000 руб. (100 000 руб. ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с налогового убытка.

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 40 000 руб. (200 000 руб. ? 20%) – начислен условный налог на прибыль за I квартал;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 20 000 руб. (100 000 руб. ? 20%) – погашен отложенный налоговый актив с убытка.

Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 40 000 руб. – сторнирован начисленный налог на прибыль (условный расход) за I квартал;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 20 000 руб. – восстановлен налоговый актив с убытка, отраженный в I квартале;

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 10 000 руб. (50 000 руб. ? 20%) – начислен условный налог на прибыль за полугодие;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 10 000 руб. (50 000 руб. ? 20%) – погашен отложенный налоговый актив с перенесенного налогового убытка, уменьшающего налогооблагаемую прибыль за полугодие.

Сумма налога на прибыль, отраженная в декларации за полугодие 2015 года, равна 0 руб. Сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» равно:
10 000 руб. – 10 000 руб. = 0 руб.

Текущий налог на прибыль отражен правильно. Отчетный период закрыт корректно.

Пример отражения в бухучете условного расхода по налогу на прибыль при закрытии отчетного периода. В бухучете организации определена прибыль, а в налоговом учете убыток

ООО «Альфа» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно по фактической прибыли. Доходы и расходы в налоговом учете определяет кассовым методом. Организация применяет ПБУ 18/02. «Альфа» занимается оказанием информационных услуг и пользуется освобождением от уплаты НДС.

В январе «Альфа» реализовала услуги на сумму 1 000 000 руб.

Персоналу организации была начислена зарплата в сумме 600 000 руб. Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с начисленной зарплаты составила 157 200 руб.

По состоянию на 31 января выручка от реализации не оплачена, зарплата персоналу не выдана, обязательные страховые взносы в бюджет не перечислены.

15 января менеджер «Альфы» А.С. Кондратьев представил авансовый отчет по командировочным расходам на сумму 1200 руб. В тот же день эти расходы ему были возмещены полностью. Из-за превышения нормативного размера суточных в налоговом учете командировочные расходы были отражены в сумме 600 руб.

В январе других операций у «Альфы» не было. В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 1 000 000 руб. – отражена выручка от реализации информационных услуг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 200 000 руб. (1 000 000 руб. ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство с разницы между выручкой, отраженной в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 26 Кредит 70
– 600 000 руб. – начислена зарплата за январь;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 120 000 руб. (600 000 руб. ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с разницы между зарплатой, отраженной в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 26 Кредит 69
– 157 200 руб. – начислены обязательные страховые взносы с зарплаты за январь;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 31 440 руб. (157 200 руб. ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с разницы между суммой налогов (взносов), отраженных в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 26 Кредит 71
– 1200 руб. – списаны командировочные расходы;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 120 руб. ((1200 руб. – 600 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с командировочных расходов, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 90-2 Кредит 26
– 758 400 руб. (600 000 руб. + 157 200 руб. + 1200 руб.) – списана себестоимость реализованных услуг;

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– 241 600 руб. (1 000 000 руб. – 758 400 руб.) – отражена прибыль за январь;

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 48 320 руб. (241 600 руб. ? 20%) – начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль.

В январе в налоговом учете «Альфы» отражен убыток в сумме 600 руб. (оплаченные командировочные расходы). Поскольку этот убыток повлияет на определение налоговой базы в следующих периодах, в бухучете сделана запись:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 120 руб. (600 руб. ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с налогового убытка.

Сумма налога на прибыль, отраженная в декларации за январь, равна нулю. Сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» равно:
200 000 руб. – 120 000 руб. – 31 440 руб. – 120 руб. – 48 320 руб. – 120 руб. = 0.

Условный расход по налогу на прибыль отражен правильно. Отчетный период закрыт корректно.

Контрольная проверка

Чтобы проверить, верно ли вы отразили расчеты по налогу на прибыль в бухучете, воспользуйтесь формулой:

Если полученный результат совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты в бухучете вы отразили правильно.

Если у организации отсутствуют постоянные и временные разницы, то налог на прибыль в декларации должен быть равен величине условного расхода по нему в бухучете (п. 21 ПБУ 18/02).

Подробно взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета, влияющих на формирование балансовой и налогооблагаемой прибыли, представлена в таблице .

Как отразить в бухучете уплату налога на прибыль

Уплату налога на прибыль в бюджет отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– перечислен в федеральный (региональный) бюджет налог на прибыль (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период.

Как учесть особенности уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляют одним из следующих способов:

• ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале ;

Для тех, кто не применяет ПБУ 18/02

Виды доходов	Проводки
	Дебет	Кредит	Назначение
Доходы от операций с ценными бумагами	91-2	66 (67)	Начислены проценты по ценным бумагам (займам)
	66 (67)	68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	Удержан налог на доходы с процентов по ценным бумагам (займам)
Выплата дивидендов	84	75-2	Начислены дивиденды
	75-2	68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	Удержан налог на доходы при выплате дивидендов
Доходы от использования интеллектуальной собственности	20	76	Начислены лицензионные платежи
	76	68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	Удержан налог с выплат за использование объектов интеллектуальной собственности
Доходы, полученные иностранной организацией от реализации имущества	08	76	Отражена задолженность перед продавцом за приобретенный объект основных средств
	76	68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	Удержан налог с доходов иностранной организации от реализации имущества
Прочие доходы (например, доходы, выплаченные иностранной организации за аренду ее имущества)	20 (26,44)	76	Начислена арендная плата
	76	68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	Удержан налог на доходы с арендной платы

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета.

Несмотря на то что счет 78 не предусмотрен Планом счетов , его удобно использовать для синтетического учета расчетов между участниками КГН. Именно так рекомендуется поступать и в письме Минфина России от 16 марта 2012 г. № 07-02-06/56 . Ведь формально обязательства перед бюджетом может определить только ответственный участник в целом по КГН.

При этом собственный налог каждого участника – это еще не обязательства перед бюджетом. Только после того как все сведения о налоге участников будут собраны, можно определить общую сумму.

Что участники отражают на счете 78, перечислено в таблице:

Разницы между собственным налогом и суммой, причитающейся с любого участника

Разницы с собственной налоговой базы каждого участника и теми суммами, что перераспределяют согласно договору КГН, относят на счете 99 «Прибыли и убытки». Этот показатель повлияет на величину чистой прибыли участника.

К слову, возникать подобные разницы могут, если налог в группе перераспределяют исходя из доли, приходящейся на участника. То есть когда сначала определяют общий размер налога по группе. Далее налог перераспределяют ответственному участнику в той доле, которая определена для каждого участник договором. При этом размер налога конкретного участника не имеет значения. Перераспределять налог могут и по другому принципу, записанному в договоре КГН.

В бухучете каждого участника группы расчеты, связанные с уплатой налога на прибыль, отражают следующими проводками:

Дебет 78 Кредит 51
– перечислены ответственному участнику деньги на уплату налога на прибыль (для всех участников группы, кроме ответственного);

Дебет 99 Кредит 78
– списана разница между текущим налогом на прибыль и той, которая причитается с участника, если указанная разница отрицательная;

Дебет 78 Кредит 99
– списана разница между текущим налогом на прибыль и той, которая причитается с участника, если указанная разница положительная.

Пример отражения в бухучете участником консолидированной группы налогоплательщиков собственного налога на прибыль

ООО «Альфа» – участник консолидированной группы налогоплательщиков.

По итогам работы за I квартал в учете «Альфы» определены следующие показатели, необходимые для расчета налога на прибыль:

Сумма текущего налога на прибыль, сформированная на счете 78, составила:
1 000 000 руб. + 60 000 руб. – (20 000 руб. – 10 000 руб.) + (80 000 руб. – 20 000 руб.) = 1 100 000 руб.

Согласно договору КГН ответственный участник определил долю «Альфу» в общем налоге:
1 000 000 руб.

Положительная разница между текущим налогом на прибыль и частью налога консолидированной группы, приходящейся на «Альфу», составляет 100 000 руб. (1 100 000 руб. – 1 000 000 руб.).

Списание разницы между собственным налогом на прибыль «Альфы» и суммой к перераспределению в КГН бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 78 Кредит 99
– 100 000 руб. – списана разница между текущим налогом на прибыль и суммой денежных средств, подлежащей перечислению.

В Отчете о финансовых результатах за I квартал бухгалтер «Альфы» указал:

• по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» – 1 100 000 руб. (в круглых скобках);
• по строке 2465 «Перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков» – 100 000 руб. (без круглых скобок).

Пример отражения в бухучете ответственным участником налога на прибыль – собственного и совокупного в целом по консолидированной группе налогоплательщиков

ООО «Производственная фирма "Мастер"» – ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков. Остальными участниками группы являются:

• ООО «Альфа»;
• ООО «Торговая фирма "Гермес"».

По итогам работы за I квартал в учете «Мастера» определены следующие показатели, необходимые для расчета собственного налога на прибыль:

Для определения обязательств по уплате налога для каждого участника группы бухгалтер «Мастера» открыл к счету 78 соответствующие субсчета. Текущий налог на прибыль с собственной налоговой базы бухгалтер «Мастера» отражает на своем субсчете «Расчеты с "Мастером"».

Сумма собственного текущего налога на прибыль, сформированная на счете 78 субсчет «Расчеты с "Мастером"», составляет:
1 300 000 руб. + 50 000 руб. – (30 000 руб. – 15 000 руб.) + (95 000 руб. – 40 000 руб.) = 1 390 000 руб.

По результатам работы консолидированной группы за I квартал налог на прибыль, рассчитанный с совокупной прибыли в целом по группе, составил 4 200 000 руб. Сумма налога, определенная исходя из прибыли каждого участника, составила:

• для «Альфы» – 1 000 000 руб.;
• для «Гермеса» – 1 700 000 руб.;
• для «Мастера» – 1 500 000 руб.

Начисление и распределение этих обязательств в учете «Мастера» отражены следующими проводками:

Дебет 78 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 4 200 000 руб. – начислен налог на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков;

Дебет 78 субсчет «Расчеты с "Альфой"» Кредит 78
– 1 000 000 руб. – отражена сумма денежных средств на уплату налога, подлежащая уплате «Альфой»;

Дебет 78 субсчет «Расчеты с "Гермесом"» Кредит 78
– 1 700 000 руб. – отражена сумма денежных средств на уплату налога, подлежащая уплате «Гермесом»;

Дебет 78 субсчет «Расчеты с "Мастером"» Кредит 78
– 1 500 000 руб. – отражена сумма денежных средств на уплату налога, подлежащая уплате «Мастером».

Поскольку сумма текущего налога на прибыль «Мастера» (1 390 000 руб.) меньше суммы денежных средств, подлежащих уплате по консолидированному расчету (1 500 000 руб.), образовалась разница, уменьшающая чистую прибыль «Мастера».

Дебет 99 Кредит 78 субсчет «Расчеты с "Мастером"»
– 110 000 руб. (1 500 000 руб. – 1 390 000 руб.) – списана разница между текущим налогом на прибыль и суммой денежных средств, направленных на уплату налога за счет средств «Мастера».

В Отчете о финансовых результатах за I квартал бухгалтер «Мастера» указал:

• по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» – 1 390 000 руб. (в круглых скобках);
• по строке 2465 «Перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков» – 110 000 руб. (в круглых скобках).

Совокупный налог на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков в Отчете о финансовых результатах «Мастера» не отражается.

Бухгалтерская отчетность

Суммы начисленного налога на прибыль должны быть отражены в бухгалтерской отчетности. Подробнее об этом см.