Напомним, что, согласно статье 219 Бюджетного кодекса РФ, исполнение бюджета по расходам состоит из нескольких этапов.
На первом этапе получатели бюджетных средств принимают бюджетные обязательства в сумме доведенных до них лимитов. Именно этот этап соответствует формированию учетных данных по кредиту счета 1 50201 000 "Принятые обязательства" в корреспонденции со счетом 1 50103 000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств". Поскольку порядок ведения учета и формирования учетных данных по принятию бюджетных обязательств не раскрывается в Инструкции от 01.12.2010 № 157н, то он подлежит самостоятельной разработке получателем бюджетных средств и закреплению в учетной политике учреждения.
На следующем этапе исполнения бюджета по расходам происходит подтверждение принятых денежных обязательств. Согласно п. 4 ст. 219 БК РФ получатель бюджетных средств подтверждает обязанность оплатить за счет средств бюджета денежные обязательства в соответствии с платежными и иными документами. Именно данный этап соответствует формированию в бухгалтерском учете информации по счету 0 50202 000 "Принятые денежные обязательства" .
Понятие обязательств, как бюджетных, так и денежных, закреплено в статье 6 БК РФ, действие которого с 2011 года распространяется только на казенные учреждения. При этом аналогичные положениям Бюджетного кодекса РФ определения обязательств даются в пункте 308 Инструкции № 157н.
Так, согласно статье 6 БК РФ денежные обязательства - это обязанность получателя бюджетных средств уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями закона, иного правового акта, условиями договора или соглашения.
А согласно пункту 308 Инструкции № 157н денежные обязательства - это соответствующая обязанность уже не получателя бюджетных средств, а учреждения. При этом отметим, что бюджетные и автономные учреждения, не являясь участниками бюджетного процесса, не обладают какими-либо бюджетными полномочиями.
Отметим еще один важный, на наш взгляд, момент. Согласно пункту 1 Инструкции № 157н устанавливаются обязательные общие требования к учету нефинансовых, финансовых активов, обязательств, операций, их изменяющих, и полученных по указанным операциям финансовых результатов на соответствующих счетах Единого плана счетов. При этом информация, отражаемая на счетах 5-го раздела Единого плана счетов, никоим образом не влияет на изменение активов и обязательств, в связи с чем указанные счета не являются балансирующими. Такой особый и неопределенный "статус" 500-х счетов порождает немало вопросов не только при ведении бухгалтерского учета, но и при составлении форм отчетности.
Следовательно, порядок применения в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений соответствующих счетов по учету денежных обязательств требует дополнительных уточнений и разъяснений как со стороны разработчика Инструкции, так и в учетной политике учреждений.
Обязательства бюджетные, денежные и расчеты по ним
Как уже было отмечено выше, денежные обязательства учреждения перед бюджетом, физическими или юридическими лицами возникают на основании договоров, соглашений или исходя из условий гражданско-правовой сделки. Однако в отличие от бюджетных обязательств (то есть планируемых, ожидаемых расходов) денежное обязательство возникает в результате наступления условий, требующих выполнения от учреждения принятых на себя обязательств.
|
ПРИМЕР 1 |
Муниципальное казенное учреждение "Сельская библиотека" 28 февраля 2011 года заключило договор на проведение капитального ремонта подсобного помещения с ООО "Прораб" на сумму 75 000 руб. Согласно условиям договора учреждение обязуется в течение 10 рабочих дней после его подписания перечислить поставщику аванс в размере 30% от суммы договора, то есть 22 500 руб. При этом окончательный расчет за выполненные работы, согласно условиям договора, может быть произведен не позднее 5 рабочих дней после приемки работ.
10 марта 2011 года учреждение перечислило аванс в размере 22 500 руб. ООО "Прораб".
30 марта 2011 года учреждением был подписан акт выполненных работ, а 4 апреля 2011 года ООО "Прораб" были перечислены денежные средства в окончательный расчет в сумме 52 500 руб.
В бухгалтерском учете муниципального казенного учреждения "Сельская библиотека" хозяйственные операции по подписанию договора с поставщиком и выполнению договорных условий были отражены следующим образом:
28 февраля 2011 года приняты учреждением бюджетные обязательства текущего финансового года согласно заключенному с ООО "Прораб" договору на сумму 75 000 руб.:
Дебет КРБ 1 50113 225 "Лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года получателей бюджетных средств по работам, услугам по содержанию имущества"
Кредит КРБ 1 50211 225 "Принятые обязательства текущего финансового года по работам, услугам по содержанию имущества".
10 марта 2011 года приняты учреждением денежные обязательства текущего финансового года по уплате аванса ООО "Прораб" согласно условию заключенного договора на сумму 22 500 руб.:
30 марта 2011 года приняты учреждением денежные обязательства текущего финансового года по окончательному расчету с ООО "Прораб" согласно акту выполненных работ на сумму 52 500 руб.:
Дебет КРБ 1 50211 225 "Принятые обязательства текущего финансового года по работам, услугам по содержанию имущества"
Кредит КРБ 1 50212 225 "Принятые денежные обязательства текущего финансового года по работам, услугам по содержанию имущества".
Денежные обязательства возникают в результате принятия учреждением бюджетных обязательств, поэтому в бухгалтерском учете, как правило, хронологически сначала отражаются операции с бюджетными обязательствами, а затем операции с денежными обязательствами.
Положения локальных актов, принятых в учреждении, могут влиять на порядок возникновения денежных обязательств учреждения. И это тот редкий случай, когда денежное обязательство может быть принято раньше бюджетного. Но такой порядок должен быть предусмотрен учетной политикой учреждения.
|
ПРИМЕР 2 |
Согласно коллективному договору, действующему в муниципальном казенном учреждении "Сельская библиотека", заработная плата работникам выплачивается два раза в месяц: аванс за первую половину месяца - каждое 20-е число текущего месяца, заработная плата за вторую половину месяца (окончательный расчет) - не позднее 5-го числа месяца, следующего за расчетным.
21 марта 2011 года работникам учреждения был выплачен аванс за первую половину месяца на общую сумму 37 860 руб.
31 марта 2011 года учреждением начислена заработная плата за март в размере 83 200 руб., а 5 апреля выплачена заработная плата за вторую половину месяца.
В бухгалтерском учете были сделаны такие записи:
21 марта 2011 года приняты учреждением денежные обязательства по выплате заработной платы (аванса за 1-ю половину месяца) на сумму 37 860 руб.:
Кредит КРБ 1 50212 211 "Принятые денежные обязательства текущего финансового года по заработной плате";
а) приняты учреждением бюджетные обязательства текущего финансового года по заработной плате за март на сумму 83 200 руб.:
Дебет КРБ 1 50113 211 "Лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года получателей бюджетных средств по заработной плате"
Кредит КРБ 1 50211 211 "Принятые обязательства текущего финансового года по заработной плате";
б) приняты учреждением денежные обязательства по выплате заработной платы на сумму 45 340 руб.:
Дебет КРБ 1 50211 211 "Принятые обязательства текущего финансового года по заработной плате"
Кредит КРБ 1 50212 211 "Принятые денежные обязательства текущего финансового года по заработной плате".
Однако чаще всего возникновение денежного обязательства совпадает с принятием учреждением соответствующего бюджетного обязательства. Правда, еще раз отметим, что различия в порядке принятия к бухгалтерскому учету бюджетных и денежных обязательств, прежде всего, зависят от принятой в учреждении учетной политики.
Завершающий этап исполнения бюджета
На следующем этапе исполнения бюджета по расходам учреждение предъявляет платежные и иные документы в Казначейство или финансовый орган либо в банк. Далее, согласно п. 5 ст. 219 БК РФ, производится оплата денежных обязательств в пределах доведенных до получателя бюджетных средств лимитов или ассигнований.
Отметим, что денежное обязательство не может быть исполнено без соответствующей разрешительной надписи (акцепта) соответствующего финансового органа. Нанесение такой разрешительной надписи называется санкционированием расходов и в учете учреждений не отражается.
Факт исполнения денежных обязательств, как правило, подтверждается платежными документами, на основании которых было произведено списание денежных средств со счета бюджета в пользу физических или юридических лиц.
Следуя логике статьи 219 БК РФ, становится очевидным, что операции, отражаемые на таких счетах Единого плана счетов, как 20600 "Расчеты по выданным авансам", 20800 "Расчеты с подотчетными лицами", 30200 "Расчеты по принятым обязательствам", 30300 "Расчеты по платежам в бюджет" в корреспонденции с кредитом счетов 20100 "Денежные средства учреждения", 30405 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом", как раз и свидетельствуют об исполнении денежных обязательств.
И на этом отражение в бухгалтерском учете этапов исполнения бюджета по расходам прекращается.
Отражение операций в учете
Как самостоятельный объект учета денежные обязательства в учете государственных (муниципальных) учреждений независимо от типа возникли только с 1 января 2011 года. Поэтому у бухгалтеров еще не накопился опыт ведения учета денежных обязательств на практике.
И если порядок ведения учета бюджетных обязательств относительно прост, поскольку принятие такого обязательства подтверждается документом-основанием (договор, извещение о закупках, контракт и т. п.), нетрудно установить и момент отражения таких операций в учете. Однако с отражением в учете денежных обязательств все обстоит несколько сложнее.
Прежде всего, бухгалтеру придется найти ответы надва ключевых вопроса:
Как уже отмечалось выше, необходимость принятия денежных обязательств чаще всего возникает в результате наступления соответствующих условий договоров с поставщиками (подрядчиками) или на основании локальных актов. Однако особенностью принятия денежного обязательства является именно наступление (возникновение) определенного условия, которое не связано с изменением активов или расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Представляется, что порядок ведения учета денежных обязательств, прежде всего, будет зависеть от того, какую информацию бухгалтер и руководитель учреждения хотят получить.
Очевидно, что учет операций, отражаемых на 500-х счетах Единого плана счетов, позволяет получать оперативную информацию о ходе исполнения бюджета по расходам в данном учреждении в целом. А ведение учета с учетом соответствующих кодов бюджетной классификации позволяет получать сведения об исполнении бюджета по расходам в разрезе разделов (подразделов), целевых статей, программ вплоть до КОСГУ.
Обратите внимание, что сумма оборотов по кредиту счета 50201 "Принятые обязательства" отражает объем принятых бюджетных обязательств или, другими словами, объем заключенных учреждением договоров. На соответствующую отчетную дату учреждение как бы "резервирует", планирует произвести расходы в пределах доведенных лимитов.
В то же время сумма оборотов по кредиту счета 50202 "Принятые денежные обязательства" характеризует объем отраженных в бухгалтерском учете учреждения своих денежных обязательств перед контрагентами (поставщиками, подрядчиками, работниками). Или, другими словами, обороты по кредиту счета 50202 соответствуют объему денежных средств, которое учреждение готово оплатить за счет средств бюджета на соответствующую отчетную дату.
Таким образом, разница между кредитовыми оборотами по счетам 50201 и 50202 , соответствующая кредитовому сальдо по счету 50201, свидетельствует о том, какая сумма должна быть оплачена из бюджета для исполнения договоров, контрактов и других обязательств, принятых учреждением на соответствующую отчетную дату.
В то же время кредитовое сальдо по счету 50103 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств" соответствует "невостребованному" объему лимитов, под которые учреждением еще не заключены договоры и не приняты обязательства перед юридическими и физическими лицами.
Отметим также, что соотношение кредитовых оборотов по соответствующему КОСГУ аналитических счетов по счету 50202 и аналитических счетов по счетам 20100 и 30405 позволит получить информацию о суммах ожидающих исполнения принятых денежных обязательств и уже исполненных денежных обязательств.
Имея указанную аналитическую информацию об исполнении бюджета по расходам, руководитель учреждения, бухгалтер и другие заинтересованные лица могут контролировать порядок принятия решений на определенных этапах хозяйственной деятельности учреждения.
Напомним, что Инструкция № 157н не содержит жестких установок по порядку отражения в учете операций по принятию денежных обязательств. Поэтому учреждению необходимо самостоятельно разработать такой порядок. При этом очевидно, что порядок отражения денежных обязательств следует увязать с принятым в учреждении порядком учета бюджетных обязательств. Такая "увязка" между учетом бюджетных и денежных обязательств необходима для получения объективной и корректной информации об исполнении бюджета.
Например, если учетной политикой учреждения принято отражать бюджетные обязательства в момент подписания договора, то денежные обязательства по расчетам с поставщиком (подрядчиком) целесообразно принимать к учету согласно условиям договора об уплате аванса и окончательного расчета, но не позднее даты перечисления средств.
Другой пример - если учетной политикой учреждения бюджетные обязательства принимаются в момент образования кредиторской задолженности (например, при расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, взносам и иным платежам), то денежные обязательства могут отражаться в учете также в момент образования кредиторской задолженности (то есть одновременно с принятием бюджетных обязательств) либо на дату уплаты соответствующих сумм в бюджет.
Учетный документ-основание
Согласно пункту 318 Инструкции № 157н бухгалтерский учет как принятых обязательств, так и денежных обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики.
Как уже отмечалось в предыдущей статье, основанием для принятия бюджетных обязательств является договор либо извещение о размещении заказа или иной первичный учетный документ.
Особенностью отражения в учете денежных обязательств является то, что они принимаются в развитие уже принятых бюджетных обязательств и фиксируют лишь наступление условия о частичной (например, о выплате аванса) или полной готовности учреждения исполнить свои обязательства по перечислению денежных средств.
На наш взгляд, нецелесообразно для осуществления проводок по принятию денежных обязательств еще раз использовать договоры (копии договоров) или иные документы. Для отражения в регистрах учета рекомендуем использовать Справку (ф. 0504833).
Напомним, что в соответствии с Инструкцией от 15.12.2010 № 173н Справка (ф. 0504833) предназначена для отражения учреждением операций, совершаемых в ходе ведения хозяйственной деятельности, не требующих документов от плательщиков, субъектов учета. На основании Справки (ф. 0504833) производятся записи в соответствующий Журнал по санкционированию (ф. 0504071) по учету принимаемых денежных обязательств <2>. В соответствии с пунктом 319 Инструкции № 157н учет принимаемых обязательств ведется в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения.
--------------------
<2> Очевидно, ошибочно в пункте 319 Инструкции № 157н Журнал по санкционированию (см. п. 11) называется Журналом учета принятых обязательств.
Корректировка принятых бюджетных обязательств
При выполнении договорных обязательств принятые бюджетные обязательства должны быть скорректированы с учетом фактически выполненных работ (услуг), поставленной продукции и т. д.
|
ПРИМЕР 3 |
25 января 2011 года муниципальному казенному учреждению "Сельская библиотека" были выделены годовые лимиты бюджетных обязательств на подстатью 223 КОСГУ "Коммунальные услуги" в размере 30 000 руб.
28 января 2011 года руководитель учреждения подписал договор с поставщиком на оказание коммунальных услуг по теплоснабжению на сумму 28 000 руб.
Однако сумма фактически оказанных учреждению услуг за 2011 год, согласно актам приема-передачи, составила 26 370 руб.
В конце отчетного периода (в декабре 2011 г.) бухгалтером делается исправительная проводка на уменьшение суммы принятых бюджетных обязательств по данному договору:
— уменьшены бюджетные обязательства в соответствии с фактическим объемом оказанных услуг на 1 630 руб. (28 000 руб. - 26 370 руб.) (сторно):
Если же сумма оказанных услуг по договору оказалась больше и учреждение подтвердило получение услуг актами приема-передачи или другими документами, то необходимо доначислить сумму бюджетных обязательств по данному договору. Однако это возможно только в случае, если лимиты бюджетных обязательств по соответствующей подстатье КОСГУ не выбраны полностью. Заметим, что принятие бюджетных обязательств сверх доведенных лимитов не допускается.
В рассмотренных условиях перед руководством учреждения встает вопрос о необходимости реорганизации работы по учету использования лимитов бюджетных обязательств и принятия бюджетных обязательств.
Данная статья посвящена теме ведения учета данных по денежным обязательствам в программе «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» . В этой теме мы рассмотрим особенности ведения такого учета, включая случаи перерегистрации и изменения объема обязательств, а также расскажем о том, как сформировать регистры учета в данной программе.
Учет принятых денежных обязательств
1С: Предприниматель 8
Программа "1С:Предприниматель 8" - создана для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности индивидуальными предпринимателями ИП, ЧП, ПБОЮЛ. Программа позволяет вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
1С: Предприятие 8 Лицензии.
При необходимости работать с программой 1С более чем на одном компьютере (это может быть локальная сеть), а также при работе в одной базе 1С, возникает необходимость купить лицензии 1С. Лицензии 1С - это дополнительные ключи защиты программ 1С, которые покупаются отдельно и дают право пользоваться на несколько компьютеров.
Что такое денежное обязательство бюджетного учреждения? Есть ли отличие от бюджетного? Как отражается зарплата по таким обязательствам?
Бюджетное учреждение в рамках имеющихся обязательств должно выделить средства лицам (физическим, юридическим) или иному образованию. Различают 3 вида расходных (бюджетных) обязательств: публичные, публично-правовые и денежные.
Первые относятся к публично-правовом образованиям. Сколько средств необходимо перечислять устанавливает закон (или дан порядок расчета и индексация). Если обязательства только перед физическими лицами, то речь о втором виде обязательств. На основе исполнения гражданско-правовой сделки осуществляются денежные обязательства организации.
Бюджетные обязательства возникают на основе договоров. Контракт может быть заключен с организацией или человеком (физическим лицом) или с индивидуальным предпринимателем. Необходимо подтверждение обязанности выплатить деньги и разрешение на оплату. Документы проверяются и вносится разрешительная надпись (акцепт). После санкционирования происходит выплата денег с последующим подтверждением операции.
Таким образом, исходя из вышесказанного, денежное обязательство и бюджетное есть одно и то же (вернее одно включает себя в другое).
Что касается зарплаты. Беря сотрудника на работу бюджетная организация принимает на себя обязательства. В рамках текущего финансового года есть принятые обязательства в этом году и неисполненные в прошлых. Бюджет определяет их лимит. К ним относятся денежные вознаграждения, заработная плата, командировочные (и авансы по ним). Деньги могут получать госслужащие, военные, учащиеся в госучреждениях (воспитанники). Организация обязана в составе начисленных расходов оплатить налоги, страховые взносы, пошлины и другие платежи.
Для этих целей используют счета по бюджетным обязательствам - номера 050111000, 050114000, 050115000 и 050314000. На них мы доводим, передаем и получаем обязательства и ассигнования. Обязательства по зарплате отразятся по дебету 050211211. А выплата денег идет по двум счетам: кредиторской задолженности зарплаты и расчета по платежам из бюджета с финансовым органом.
Источник: koshelkoff.com.ua
Перечень синтетических бухгалтерских счетов учета по установленным систематизированным принципам называется планом счетов учета. Бюджетные доходы, расходы бюджета, все источники,...
Бюджетный план счетов применяется для ведения бухгалтерского учета бюджетных учреждений, государственных внебюджетных фондов, органов управления этими фондами, органов власти,...
Каков порядок отражения в учете бюджетных обязательств и денежных обязательств по заработной плате? В чем заключается принципиальное отличие одного понятия от другого? В статье автор представил разъяснения по данным вопросам.
Согласно ст. 6 БК РФ под бюджетными обязательствами понимаются расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году.
Бюджетные обязательства принимаются получателями бюджетных средств путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями или в соответствии с законом, другим правовым актом, соглашением (п. 3 ст. 219 БК РФ ). При этом государственные (муниципальные) контракты, иные договоры, подлежащие исполнению за счет бюджетных средств, казенное учреждение заключает и оплачивает в пределах доведенных ему лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) и с учетом принятых и неисполненных обязательств (п. 5 ст. 161 БК РФ ).
Таким образом, заключение трудового договора (контракта) с работником казенного учреждения означает, что учреждение приняло на себя бюджетные обязательства по его исполнению.
В соответствии с п. 140 Инструкции № 162н , а также с учетом разъяснений Минфина, приведенных в Письме от 21.01.2013 № 02‑06‑07/155 «О порядке отражения обязательств в бухгалтерском учете организаций сектора государственного управления» , к принятым бюджетным обязательствам текущего финансового года относятся расходные обязательства, предусмотренные к исполнению за счет соответствующего бюджета в текущем финансовом году, в том числе принятые и неисполненные бюджетные обязательства прошлых лет, которые подлежат отражению в бюджетном учете в следующем объеме:
- обязательства по выплате денежного содержания (денежного вознаграждения, денежного довольствия, заработной платы) работникам получателей средств соответствующего бюджета, предусмотренные к исполнению за счет средств соответствующего бюджета в текущем финансовом году, - в объеме утвержденных ЛБО;
- обязательства по оплате за счет средств соответствующего бюджета работникам, лицам, замещающим государственные должности РФ, государственным служащим, военнослужащим, иным категориям работников получателей бюджетных средств командировочных расходов (в том числе по выплате авансовых платежей), осуществлению иных выплат (суточных, разъездных и т. п.) в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством РФ, предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году, - в сумме начисленных обязательств (выплат);
- обязательства по осуществлению за счет средств соответствующего бюджета обусловленных законодательством РФ выплат государственным (муниципальным) служащим, а также лицам, замещающим государственные должности РФ, работникам казенных учреждений, военнослужащим, проходящим военную службу по призыву (обладающим статусом военно-служащих, проходящих военную службу по призыву), лицам, обучающимся в государственных образовательных учреждениях (воспитанникам), предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году (публичные обязательства, не относящиеся к нормативным), - в сумме начисленных обязательств (выплат);
- обязательства по уплате обусловленных законодательством РФ обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ (налогов, сборов, пошлин, взносов, включая обязательства по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, иных выплат), предусмотренные к исполнению за счет средств соответствующего бюджета в текущем финансовом году, - в сумме начисленных обязательств (платежей).
Учет принятых обязательств и (или) денежных обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих принятие обязательств, по перечню, установленному учреждением в рамках формирования учетной политики, с учетом требований финансового органа по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств (п. 318 Инструкции № 157н ).
В бюджетном учете для отражения получателями бюджетных средств принятых учреждениями обязательств Инструкцией № 157н предусмотрены соответствующие счета аналитического учета (разд. 6 «Санкционирование расходов экономического субъекта» ).
В соответствии с Инструкцией № 162н бухгалтерией казенного учреждения в отчетном году будут сформированы по вышеприведенным счетам следующие бухгалтерские операции.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Доведены до получателей бюджетных средств лимиты бюджетных обязательств, зарегистрированы изменения лимитов бюджетных обязательств | 1 501 15 000 | 1 501 13 000 |
| Приняты бюджетные обязательства на основании договоров | 1 501 13 000 | 1 502 11 000 |
| Приняты денежные обязательства на основании счетов | 1 502 11 000 | 1 502 12 000 |
| Исполнены денежные обязательства | 1 302 00 830 | 1 304 05 000 |
Так, например, обязательства по выплате денежного содержания (денежного довольствия, заработной платы) работникам получателей средств соответствующего бюджета, предусмотренные к исполнению за счет средств соответствующего бюджета в текущем финансовом году, принимаются к учету (отражаются по дебету счета 0 502 11 211) в объеме утвержденных ЛБО.
Исполнение денежных обязательств подтверждается платежными документами на списание денежных средств с лицевого счета организации и отражается на соответствующих счетах бюджетного учета: на счетах 1 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и 1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по заработной плате».
Годовой фонд оплаты труда за счет средств бюджета составляет 10 000 000 руб. Учреждение за ноябрь 2013 года начислило работникам заработную плату в размере 500 000 руб. Данные денежные средства на выплату заработной платы за вычетом НДФЛ были перечислены в кассу учреждения (465 000 руб.). Не полученная работником в дни выдачи заработная плата была отнесена на депонент и зачислена на лицевой счет организации (40 000 руб.). Работник обратился за заработной платой в декабре 2013 года. Цифры в примере условные.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Доведены до получателей бюджетных средств лимиты бюджетных обязательств | 1 503 15 211 | 1 503 13 211 | 10 000 000 |
| Приняты бюджетные обязательства, подлежащие исполнению за счет доведенных лимитов бюджетных обязательств | 1 501 13 211 | 1 502 11 211 | 10 000 000 |
| Начислена работникам заработная плата | 1 401 20 211 | 1 302 11 730 | 500 000 |
| 1 502 11 211 | 1 502 12 211 | 500 000 | |
| Поступили денежные средства в кассу учреждения | 1 210 03 560 | 1 304 05 211 | 465 000 |
|
Выдана работникам заработная плата (465 000 - 40 000) руб. | 1 302 11 830 | 1 201 34 610 | 425 000 |
|
Отнесена неполученная заработная плата на депонент | 1 302 11 830 | 1 304 02 730 | 40 000 |
| Сданы депонированные суммы на лицевой счет | 1 210 03 560 | 7 201 34 610 | 40 000 |
| Скорректирована сумма начисленных денежных обязательств (метод «красное сторно») | 1 502 11 211 | 1 502 12 211 | (40 000) |
| Зачислены депонированные суммы на лицевой счет | 1 304 05 211 | 1 210 03 660 | 40 000 |
| Поступили денежные средства в кассу учреждения для выдачи депонированных сумм | 1 210 03 560 | 1 304 05 211 | 40 000 |
|
Выдана депонированная заработная плата работникам учреждения | 1 304 02 830 | 1 201 34 610 | 40 000 |
| Приняты денежные обязательства | 1 502 11 211 | 1 502 12 211 | 40 000 |
В заключение отметим, что информация о доведенных, принятых и исполненных бюджетных обязательствах находит свое отражение в отчетео принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128). Данную отчетную форму согласно п. 68 Инструкции № 191н учреждения, имеющие статус казенных учреждений, представляют своему главному распорядителю по итогам полугодия и года.