Уплата налогов является прямой обязанностью всех налогоплательщиков перед государством. Расчет суммы налога, подлежащего к уплате, зависит от того, какая система налогообложения применяется в организации. В данной статье мы рассмотрим расчет .

Первым делом необходимо определить налоговую базу. Она составляет разницу между доходами и расходами организации. В данном случае в расчете можно использовать не все виды доходов и расходов. Некоторые из них попросту не облагаются налогом.

Касательно бухгалтерского учета в программе 1С существует равенство:

БУ = НУ + ПР + ВР

В данном случае под БУ подразумевается сумма по бухучету, которая состоит из части, отраженной по налоговому учету, а так же постоянной и временной разниц. Такая ситуация возникает из-за того, что не все суммы подлежат отражению в налоговом учете. Получается, что в бухгалтерском учете какая-то сумма может быть больше, чем в НУ. В результате возникают постоянные и временные разницы.

Для расчета налога на прибыль организации применяют особое положение бухучета – ПБУ 18/02. Несмотря на всю кажущуюся сложность, именно он позволяет учитывать разницы между бухучетом и налоговым учетом.

На практике достаточно часто встречается, когда одна сумма в бухучете отразилась полностью, а в налоговый пошла лишь часть, либо вообще ничего. Для связки НУ и БУ и существует данное положение.

Программа 1С:Бухгалтерия поддерживает применение ПБУ 18/02. Включить его использование можно непосредственно в вашей организации, как изображено на рисунке ниже.

С пользовательской точки зрения в плане ввода информации ничего не изменяется. Бухгалтеру не придутся дополнительно вносить какие-либо данные. Достаточно правильно настроить программу.

С точки зрения отчетности и внутренних расчетов изменения уже будут существеннее. В таком случае отчетность, например, оборотка, будет содержать детальную информацию о формировании налоговой базы. К ней относятся, например, данные по расчету налога на прибыль (68.04.02), 77 счет и т. д.

Если вам необходимо рассчитывать налог на прибыль, настоятельно рекомендуется уточнить в программе, что ПБУ 18 будет применяться.

Налоговый учет в 1С

Как было сказано ранее, не все доходы и расходы должны учитываться при расчете налога на прибыль. Эта информация указывается в плане счетов. На рисунке ниже видно, что у счета 90.04 не стоит флажка в колонке НУ, а у 90.07.1 флаг установлен.

В таком случае, если движение будет осуществлено на ДТ 90.04, в налоговом учете по дебету будет числиться ноль. Если счет кредита будет с установленным флагом НУ, то его сумма будет отражена в налоговом учете по кредиту соответственно.

Таким образом, как по дебету, так и по кредиту в налоговом учете суммы могут различаться, могут быть одинаковыми. Так же часто встречаются случаи, когда некая сумма не отражена в налоговом учете вообще.

На рисунке ниже видно, что суммы во всех трех движениях отражены как по дебету, так и по кредиту. Это следует из того, что в счетах 90.08.1 и 26 установлены флаги отражения в налоговом учете.

Обратите внимание, что на рисунке выше кроме полей НУ так же присутствуют поля ПР и ВР. Об этих ризницах и велась речь ранее. Сумма всех строк одного движения (НУ, ПР, ВР) должна совпадать с суммой по бухучету, которая отражена в колонке «Сумма».

Сам расчет налога на прибыль можно произвести автоматически при помощи обработки закрытия месяца, которая находится в разделе «Операции». Расчет производится одноименной регламентной операцией, расположенной в четвертом разделе.

Анализ состояния НУ по налогу на прибыль

Конечно же, большинство расчетов, влияющих на правильность вычисления налога на прибыль производятся программой автоматически, но бывают случаи ошибочных ситуаций. Разобраться с ними поможет специальный отчет, производящий анализ учета.

На главной форме отчета указывается период, за который мы хотим проанализировать данные и организацию. В схеме отчета показаны различные разделы, в которых сгруппированы данные. Перейти в любой из них можно нажав левой кнопкой мыши.

На рисунке ниже показано, что мы зашли в раздел «Расходы по обычным видам деятельности». Блок с амортизацией выделился красным, что означает невыполнение правила БУ = НУ + ПР + ВР.

Перейдя в подраздел с , нами был получен отчет, в котором показано, в каком документе и на какую сумму произошла ошибка в равенстве.

Обратите внимание на галку в надстройке «По документам». Именно она позволяет видеть в отчете ссылки на документы, в которых программа нашла ошибочные данные.

К таким расходам, в частности, относят:

• штрафные санкции по налогам и взносам в государственные внебюджетные фонды;
• отчисления в некоторые резервы;
• суммы НДС по сверхнормативным расходам (ст. 170 НК РФ);
• взносы в негосударственные пенсионные фонды (кроме перечисленных в ст. 255 НК РФ);
• взносы по некоторым видам добровольного страхования (кроме упомянутых в ст. 255, 263 и 291 НК РФ);
• стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и расходы, связанные с этой передачей;
• любые выплаты и вознаграждения в пользу работников, не предусмотренные трудовым или коллективным договорами, а также материальную помощь;
• отрицательные разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
• часть расходов на подготовку кадров, например, оплату фирмой развлечения и отдыха учащихся сотрудников;
• амортизацию по основным средствам, которые не участвуют в производстве, приносящем доход.

Рассмотрим порядок учета постоянных положительных разниц в связи с отражением в бухучете отдельных видов расходов.

Штрафные санкции

За неуплату или опоздание в перечислении налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды фирмы платят штрафы и пени. Они уменьшают бухгалтерскую прибыль, но не влияют на сумму налогооблагаемой прибыли.

ПРИМЕР

В январе отчетного года в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «Актив» не было различий до конца месяца. В обоих случаях доходы составили 800 000 руб., а расходы - 500 000 руб.

31 января «Актив» заплатил пени за просрочку уплаты налогов за прошлый год в сумме 850 руб. Кроме того, одному из работников начислена матпомощь в размере 10 000 руб.

В учете сделаны записи:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
- 300 000 руб. (800 000 руб. - 500 000 руб.) - отражена прибыль фирмы от основной деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по пеням»
- 850 руб. - начислены пени за просрочку налогов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по пеням» КРЕДИТ 51
- 850 руб. - уплачены пени;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
- 10 000 руб. - начислена матпомощь работнику;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
- 10 000 руб. - отражен убыток.

Итоговая прибыль за январь составила:

• в бухучете - 289 150 руб. (800 000 руб. - 500 000 руб. - 850 руб. - 10 000 руб.);
• в налоговом учете - 300 000 руб. (800 000 руб. - 500 000 руб.).

Таким образом, постоянная разница по расходам равна 10 850 руб. (300 000 руб. - 289 150 руб.).

С бухгалтерской прибыли начислен условный расход по налогу в сумме 57 830 руб. (289 150 руб. ×20%).

В учете сделана запись по доначислению налога на прибыль:

- 2170 руб. (10 850 руб. ×20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Таким образом, после корректировки по ПБУ 18/02 сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составило 60 000 руб. (57 830 руб. + + 2170 руб.) и сравнялось с суммой налога в декларации.

Резервы

В бухучете фирма может создавать следующие резервы:

• на снижение стоимости материальных ценностей (его учитывают на счете 14);
• на обесценение финансовых вложений (учет ведут на счете 59);
• на формирование оценочных обязательств, например, по судебным разбирательствам, резерв на оплату отпусков, а также на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт проданных товаров (учет ведут на счете 96);
• сомнительных долгов (его учитывают на счете 63).

Отчисления в эти резервы уменьшают бухгалтерскую прибыль.

В налоговом учете разрешено формировать такие резервы:

• на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет (ст. 255 НК РФ);
• на длительный и дорогостоящий ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ);
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• сомнительных долгов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) (в бухучете создание такого резерва обязательно. Учет ведут на счете 63).

Из сопоставления этих перечней следует вывод, что постоянные положительные разницы появляются, если в бухгалтерском учете фирма создает резервы:

• под снижение стоимости материальных ценностей;
• под обесценение вложений в ценные бумаги;
• на формирование оценочных обязательств, за исключением гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания проданных товаров;
• сомнительных долгов, если в налоговом учете его не формируют.

В этих случаях также надо доначислить налог на прибыль в сумме постоянного налогового обязательства.

ПРИМЕР

Согласно учетной политике торговая фирма ООО «Пассив» формирует резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Сумма отчислений в него составляет 40 000 руб. Этот резерв не предусмотрен Налоговым кодексом. Поэтому в учете возникает постоянная положительная разница:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14
- 40 000 руб.- начислен резерв под снижение стоимости товаров;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 8000 руб. (40 000 руб. × 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство (доначислен налог на прибыль).

Нормируемые расходы

Нормируемые расходы в бухучете списывают полностью, а налоговую базу они уменьшают лишь в пределах норм. Наиболее распространенные из таких расходов приведены в

Суммы превышения нормативов образуют постоянные положительные разницы. По ним надо начислить постоянные налоговые обязательства (ПНО). Тогда налог в бухучете возрастет до суммы, указанной в декларации.

Для удобства к счетам по учету затрат (20-26 или 44) можно открыть два субсчета: «Расходы в пределах норм» и «Сверхнормативные расходы».

ПРИМЕР

В I квартале отчетного года производственное предприятие ЗАО «Буревестник» провело массовую рекламную кампанию, в которой разыграло призы. На их покупку фирма истратила 82 600 руб. (в т. ч. НДС - 12 600 руб.).

В бухгалтерском учете стоимость призов списывают на расходы полностью, а в налоговом - в пределах 1% от выручки. За отчетный квартал выручка составила 3 500 000 руб., расходы (кроме нормируемых) - 3 000 000 руб. Следовательно, для расчета налога на прибыль расходы на покупку призов можно учесть в сумме 35 000 руб. (3 500 000 руб. ×1% / / 100%).

«Буревестник» работает по методу начисления в бухгалтерском и налоговом учете.

Для упрощения примера другие операции фирмы рассматривать не будем.

Нормируемые расходы бухгалтер отразил проводками:

ДЕБЕТ 26 субсчет «Сверхнормативные расходы» КРЕДИТ 60
- 35 000 руб. (70 000 руб. - 35 000 руб.) - отражены рекламные расходы сверх норм;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 12 600 руб. - учтен НДС по рекламным расходам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 12 600 руб. - принят к вычету НДС по рекламным расходам.

Таким образом, балансовая прибыль фирмы на конец I квартала равна:

3 500 000 руб. - 3 000 000 руб. - 70 000 руб. = 430 000 руб.

Налог с нее начислен проводкой:

- 86 000 руб. (430 000 руб. ×20%) - начислен условный расход по налогу на прибыль.

В налоговом учете прибыль составила:

3 500 000 руб. - 3 000 000 руб. - 35 000 руб. = 465 000 руб.

Сумма налога, которую надо заплатить в бюджет, равна 93 000 руб. (465 000 руб. ×20%).

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 7000 руб. (35 000 руб. ×20%)

Таким образом, налог на прибыль в бухучете составил 93 000 руб. (86 000 руб. + 7000 руб.), что соответствует данным налогового учета.

Следующий пример.

ПРИМЕР

В августе отчетного года для покупки станка ООО «Пассив» взяло у ЗАО «Актив» заем на 90 дней под 30% годовых. Станок стоит 236 000 руб. (в т. ч. НДС - 36 000 руб.). На доставку и монтаж станка «Пассив» израсходовал 28 600 руб. (включая НДС - 3600 руб.), в том числе:

• на доставку - 23 600 руб. (в т. ч. НДС - 3600 руб.);
• на монтаж станка собственными силами - 5000 руб.

«Пассив» рассчитался за заем до введения станка в эксплуатацию.

Фирма использует метод начисления в бухгалтерском и налоговом учете.

В учете бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
- 236 000 руб. - взят заем на покупку станка;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
- 200 000 руб. - куплен станок;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 36 000 руб. - учтен НДС по станку;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
- 20 000 руб. - учтены в стоимости станка расходы на доставку;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 3600 руб. - учтен НДС по доставке;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 70, 68, 69
- 5000 руб. - начислена зарплата со взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС рабочим, монтировавшим станок;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66
- 17 458 руб. (236 000 руб. ×30% : 365 дн. ×90 дн.) - списаны на прочие расходы проценты по займу;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08-4
- 225 000 руб. (200 000 руб. +20 000 руб. + 5000 руб.) - введен в эксплуатацию станок.

Именно с суммы 225 000 руб. в бухучете будет начисляться амортизация, которую списывают на расходы.

В налоговом учете все перечисленные затраты также формируют стоимость основного средства. Однако проценты по займу - лишь в пределах норм.

Предположим, что «Пассив» в соответствии с учетной политикой исчисля-ет предельную величину процентов, признаваемых расходом, исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза (по рублевым займам). Предельная сумма процентов для расчета налога на прибыль составит:

236 000 руб. ×12% ×1,8: 365 дн. ×90 дн. = 12 569 руб.

«Пассив» уменьшит налогооблагаемую прибыль в момент начисле-ния процентов на 12 569 руб., а по мере начисления амортизации - на 225 000 руб. (200 000 руб. + 20 000 руб. + 5000 руб.).

Оставшиеся проценты в сумме 4889 руб. (17 458 руб. - 12 569 руб.) никогда не будут признаны в налоговом учете. Это постоянная положительная разница.

С нее бухгалтер «Пассива» начислил постоянное налоговое обязательство:

978 руб. (4889 руб. ×20%) - начислено постоянное налоговое обязательство.

Убытки, не признаваемые в налоговом учете

Бухгалтерскую прибыль уменьшают любые убытки, а налоговую - лишь некоторые из них. Так, налогооблагаемую прибыль нельзя уменьшить на убытки:

• от безвозмездной передачи имущества, работ, услуг и имущественных прав (п. 16 ст. 270 НК РФ);
• от передачи имуществав уставный капитал другой фирмы или простого товарищества (пп. 1 п. 1 ст. 277 и п. 4 ст. 278 НК РФ);
• от уступки права требования до наступления срока платежа по договору сверх суммы процентов, рассчитанных согласно статье 269 Налогового кодекса;
• от уступки права требования финансовым агентом.

ПРИМЕР

Компания подариласвоему сотруднику автомобиль. К моменту передачи остаточная стоимость автомобиля составила 25 000 руб. Стоимость подаренного автомобиля следует отразить в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01
- 25 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля, подаренного сотруднику;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 5000 руб. (25 000 руб. ×20%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Дооценка основных средств

Каждая фирма имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать свои основные средства. Индексы для этого она может разработать сама или воспользоваться коэффициентами Росстата. При этом переоценивают однородные группы основных средств. Например, если вам принадлежит несколько зданий, то нужно переоценить их все.

Если вы решили провести переоценку основных средств, то в последующем придется это делать каждый год.

В бухучете переоценку основных средств отражают следующим образом: дооценку - на счете 83 «Добавочный капитал», уценку - на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для налогообложения прибыли результаты переоценки не учитывают. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса. Поэтому сумма дооценки основных средств - это и есть постоянная положительная разница. Она появляется в процессе начисления амортизации на основное средство. По дооцененному имуществу амортизация в бухучете всегда будет больше, нежели в учете налоговом. С разницы между суммами амортизации следует ежемесячно начислять постоянное налоговое обязательство в течение оставшегося срока использования основного средства или до очередной переоценки.

ПРИМЕР

ЗАО «Актив» имеет на балансе станок. Его первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете - 100 000 руб. Срок полезного использования станка равен 40 месяцам. Амортизацию в обоих учетах «Актив» начисляет линейным способом. При этом учет ведет по методу начисления.

По состоянию на 31 декабря 2011 года станок переоценили. Его балансовая стоимость увеличилась до 120 000 руб. К моменту переоценки станок прослужил 20 месяцев. По нему была начислена амортизация в сумме 50 000 руб. После переоценки она возросла до 60 000 руб. (50 000 руб. ×1,2).

Бухгалтер сделал в учете проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
- 20 000 руб. (120 000 руб. - 100 000 руб.) - увеличена стоимость станка после переоценки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
- 10 000 руб. (60 000 руб. - 50 000 руб.) - увеличена сумма амортизации станка в результате переоценки.

Таким образом, в бухучете после переоценки амортизация ежемесячно будет начисляться в сумме 3000 руб. (120 000 руб. : 40 мес.), а в налоговом учете - 2500 руб. (100 000 руб. : 40 мес.). Поэтому каждый раз будет возникать постоянная положительная разница в размере 500 руб. (3000 руб. - 2500 руб.). С нее ежемесячно нужно начислять постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 100 руб. (500 руб. ×20%) - начислено постоянное налоговое обязательство.

Обратите внимание

Если в предшествующие годы вы уценили основное средство, то постоянная положительная разница после дооценки образуется в пределах предыдущей уценки.

Как учесть налог на прибыль и заполнить отчет о финансовых результатах

Данная статья составлена по материалам электронной книги «Как учесть налог на прибыль и заполнить отчет о финансовых результатах».

Основные не принимаемые расходы для исчисления прибыли, часто встречающиеся на практике, в работе предприятия – это:

• Пени, штрафы, неустойки и иные санкции, уплаченные в бюджет и внебюджетные фонды;
• Проценты по кредитам сверх установленных норм;
• Взносы на добровольное и пенсионное страхование, превышающие установленные законодательством нормы;
• Различные виды выплат сотрудникам предприятия, помимо выплат, прописанных в трудовых договорах или контрактах;
• Расходы свыше нормируемых для целей исчисления прибыли: командировочные расходы, премии, компенсационные выплаты;
• Оплата санаторно-курортных путевок, а также расходы на содержание объектов непроизводственной, культурно-бытовой сферы. Проведение праздничных, спортивных мероприятий;
• Оплата расходов за нотариальные услуги, сверх утвержденных тарифов. Размеры нотариального тарифа приведены в ст. 221 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993г. №4462-1.

Как оформить не принимаемые расходы в 1С 8.3

Все расходы предприятия отражаются на затратных счетах 20, 23, 25, 26, 44 и на счете 91 Прочие доходы и расходы.

Данные по этим счетам в 1С 8.3 формируются исходя из правильного заполнения Справочников статей затрат и Справочника прочих доходов и расходов.

Рассмотрим принцип заполнения справочников в 1С 8.3 для правильного отражения затрат в налоговом и бухгалтерском учете.

Заходим в меню Справочники и выбираем Статьи затрат:

Двойным щелчком открывается список статей затрат. Если список уже полностью сформирован, то задача бухгалтера проверить и исправить в справочнике правильное назначение Вид расхода НУ.

Например:

• Услуги нотариуса для вида расходов в бух.учете классифицируется как Прочие и принимается для целей БУ и НУ;
• А статья расходов Услуги нотариуса, сверх норм не может быть признана расходом в налоговом учете. Следует исправить назначение в колонке Вид расхода НУ:

Для этого наводим курсор на колонку Вид расходов НУ, используем кнопку Ещё и в открывшемся списке выбираем функцию Изменить. Открывается список Виды расходов (НУ):

Так как сумма расходов по статье затрат Услуги нотариуса сверх норм не может уменьшать налогооблагаемую базу и отражается только в бух.учете, устанавливаем Вид расхода (НУ) – Не учитываемые в целях налогообложения:

Аналогичным образом проверяем и исправляем назначение всех статей затрат в колонке Вид затрат НУ и в соответствии с нормами статьи 270 НК РФ устанавливаем вид статьи в НУ – Не учитываемые в целях налогообложения для всех не принимаемых к налоговому учету затрат.

Таким образом в 1С 8.3 при формировании проводок с использованием в аналитике данных статей затрат, суммы расхода будут отражаться только в бух.учете.

Например: сотруднику в командировке, согласно письменному распоряжению/приказу руководителя, были сверх норм, установленных приказом предприятия – в размере 3 500 руб. в сутки. При этом норма командировочных по предприятию 2 000 руб. в сутки.

Для отражения в учете суточных сверх норм бухгалтер оформляет авансовый отчет в 1С 8.3 следующим образом:

И при проведении документа видим, что в 1С 8.3 на сумму суточных, выплаченных по нормам, формируются проводки в БУ и НУ. А по суточным, выплаченным сверх норм, проводки сформированы только в БУ:

Все не принимаемые расходы в налоговом учете собираются на счете Н 01.9. То есть это и будет разница между БУ и НУ, на которую дополнительно будет начислен налог на прибыль в НУ. Сокращенно это означает ПНО, то есть постоянное налоговое обязательство.

Поставьте вашу оценку этой статье:

Высчитывая налог на прибыль, каждый налогоплательщик занимается определением налоговой базы, которая как раз и является объектом начисления налога. Просчет этой базы требует учета всех доходов компании, а также ее расходов, которые могут существенно повлиять на размер оплачиваемого дохода. Причем стоит с особым вниманием рассмотреть те расходы, которые в вычислении базы не участвуют и, соответственно, не влияют на сумму налога на прибыль.

Такие расходы перечислены в статье 270 НК РФ и имеют четкую конкретику. Предпринимателям, которые платят налог, а также лицам, занимающимся его расчетом, обязательно стоит ознакомиться с данным перечнем.

Итак, к таким расходам имеют отношение следующие затраты:

• Перечисленные налогоплательщиком , а также другие суммы по прибыли, пришедшие после осуществления процесса налогообложения.
• Оплачиваемые в счет государства штрафы и пени, наложенные на законном основании.
• Взносы предприятия в адрес уставного капитала или товарищеского сообщества.
• Платежи и насчитанные на них налоги за выброс вредных веществ и загрязнение окружающей среды.
• Расходы религиозных объектов на организацию религиозных обрядов и их осуществление.
• Затраты по докупке амортизационного имущества и достройке или усовершенствованию уже имеющихся основных средств.
• Проценты, которые начисляет кредитор заемщику в случае, если он является налогоплательщиком.
• Затраты в счет добровольного страхования.
• Суммы, которые появились в результате потери ценными бумагами своей ценности.
• Суммы добровольных взносов в членские объединения, организации и т.д.
• Отчисления в гарантийные фонды, которые требует законодательство.
• Стоимость переданного на безвозмездной основе имущества.
• Премии, выплачиваемые сотрудникам.
• Суммы налогов, которые предъявляет налогоплательщик тем, кто приобретает его товар.
• Надбавки к пенсиям, одиночные выплаты в помощь и в награду сотрудникам.
• Суммы разницы в цене в случае льготной реализации товара.
• Имущество или права, переданные как залог.
• Компенсирование использования личных средств передвижения в рабочих целях.
• Оплаты услуг нотариуса, который предоставляет их сверх нормы.
• Оплата дополнительно предоставляемых отпусков сотрудникам.
• Другие расходы.

Перечень этот, как видите, довольно обширный и изложен не полностью, но все-таки стоит остановиться на некоторых его пунктах отдельно.

Примеры расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли

Например, когда налогоплательщик желает осуществить капитальный ремонт принадлежащих ему основных средств и делает это за счет чистой прибыли после осуществления процедуры налогообложения, то такие расходы не будут зачтены для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Когда природопользовательская организация, загрязняя окружающую среду, платит налог, предусмотренный в законном порядке, то отнести его в свои расходы по прибыли она не имеет права. Стоит подчеркнуть, что в случае аренды субъекта хозяйствования арендодатель такой налог оплачивать не обязан и не может. Его уплату осуществляет только арендатор, который напрямую использует природный ресурс.

Затраты на приобретение амортизируемого имущества не могут подлежать учитываемым в расчете прибыли расходам, так как погашаются напрямую от процесса амортизации.

Расходы на предоставление авансовой оплаты не могут признаваться такими, которые имеют отношение к налогу на прибыль, так как ожидаемая покупка будет отгружена в другое время и, возможно, не в этот налоговый период.

Сумма НДС, которую предприятие оплачивает поставщикам, также не учитывается в графе расходов, так как оплата и вычет этих сумм идут в другом, обусловленном законом порядке.

Расходы, которые представлены в вышеуказанном списке, не будут иметь отношения к формированию налоговой базы и расчета налога на прибыль. Стоит это учитывать в ведении бухгалтерского, а также налогового учета.

Чаще всего такие расходы оплачиваются за счет чистой прибыли предпринимателя и не возмещаются ему никоим образом. Именно поэтому при ведении учета и формировании политики в интересах субъекта предпринимательской деятельности максимально уменьшить количество и разновидности расходов.

При этом можно также использовать налоговую политику, которая подразумевает равномерное распределение расходов в налоговом периоде и, соответственно, менее болезненную оплату рассчитанного налога на прибыль.

Итак, расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, составляют конкретный список, который прошел максимальную корректировку налоговыми инспекциями и отображен в статье 270 Налогового Кодекса Российской Федерации. Указанные разновидности расходов подлежат обычному бухгалтерскому учету, но не подлежат учету налоговому, а потому отображать их в списках налоговых регистров нет необходимости, так как при проведении контролирующей проверки эти суммы никак не смогут оказать влияние на расчет налоговой базы для исчисления налога на прибыль и его размеры соответственно. Но знание списка таких расходов поможет бухгалтеру грамотно вести учет.

"Расходы не для целей налогообложения" — это тот субсчет к счетам бухгалтерского учета, из-за которого нередко возникают разногласия между бухгалтерией и руководством организации. У многих организаций по таким субсчетам проходят достаточно крупные суммы, куда могут относиться расходы начиная от проведения корпоративных мероприятий, что, в принципе, достаточно обоснованно, до хозяйственных расходов и командировок, не давших положительного результата.

Данные субсчета в официальной отчетности не фигурируют, и порой ни руководитель организации, ни ее собственники не подозревают о тех суммах, которые по ним проходят. А ведь последние напрямую влияют на размер налога на прибыль.

Очевидно, что суммы, принимаемые не для целей налогообложения по налогу на прибыль, несут некоторые налоговые риски. Однако если в стабильной предсказуемой ситуации организации бывает проще и спокойнее не рисковать, то в условиях кризиса, когда часто речь идет о выживании организации, уровень существенности рисков сильно снижается. Более внимательное отношение к расходам, принимаемым не для целей налогообложения, — способ экономии, не оказывающий никакого влияния на уровень затрат и, соответственно, на уровень жизнедеятельности организации. А если при этом учесть, что сокращение затрат, например, на 1% при рентабельности 15% дает такой же экономический эффект, как и увеличение выручки на 6,67% при сохранении того же уровня рентабельности, то становится очевидным, что к данным расходам должно быть повышенное внимание со стороны организации.

Как же складываются такие ситуации, когда достаточно большие суммы проходят не для целей налогообложения? Конечно же, все дело в несовершенстве и неоднозначности законодательства. Это что касается внешних факторов. К внутренним факторам можно отнести низкую квалификацию бухгалтеров, желание "спокойно существовать" и отсутствие тесного взаимодействия между бухгалтерами и юристами организации (что позволяет рассмотреть вопрос не только с позиции бухгалтерского и налогового учета, но и с юридической точки зрения).

Помимо этого бухгалтеры достаточно плохо ориентируются в вопросе о возможности признания спорных расходов. Часто они знакомятся только с письмами Минфина России и ФНС России, которые не являются нормативными документами. Мнение налогоплательщиков, а главное, судебная практика не изучаются. Хотя именно судебная практика может помочь организации оценить те риски, которые она понесет при признании расходов.

Какие же расходы можно признавать для целей налогообложения прибыли, а какие нельзя? Понятно, что всякая неоднозначность и отсутствие четко прописанных расходов в НК РФ влекут за собой определенные налоговые риски. На наш взгляд, все расходы можно разбить на четыре основные группы:

1. Расходы со 100%-ным риском. В данную группу можно отнести превышение норм расходов, напрямую установленных НК РФ, а также расходы, указанные в ст. 270 НК РФ.
2. Расходы с высоким риском. К ним относятся те расходы, которые связаны с развлечениями, отдыхом, а также напрямую не связанные с деятельностью организации (например, проведение корпоративных мероприятий, благотворительность и др.).
3. Расходы со средним риском. К расходам данной группы относятся те расходы, которые нельзя отнести в другие группы.
4. Безрисковые расходы. К данной группе можно отнести расходы, напрямую поименованные в гл. 25 НК РФ.

Распределение расходов между 2 и 3 группами достаточно условно — одни и те же расходы можно отнести как в одну, так и в другую группу в зависимости от обстоятельств. И именно к данным расходам возникает больше всего претензий со стороны налоговых органов. Основными причинами, по которым они не признают расходы для целей обложения по налогу на прибыль, являются следующие:

отсутствие экономической обоснованности расходов;

отсутствие конкретных положительных результатов от несения таких расходов;

отсутствие четкого указания на возможность отнесения таких расходов к расходам, принимаемым для определения облагаемой базы по налогу на прибыль, в НК РФ;

отсутствие необходимых документов.

Какие же аргументы можно привести в свою защиту? На наш взгляд, НК РФ дает достаточно полное определение расходов для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии со ст. 247 и п. 1 ст. 252 НК РФ для определения облагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Таким образом, в НК РФ определен конкретный перечень критериев по отнесению затрат к расходам:

отсутствие прямого упоминания в ст. 270 НК РФ;

документальное подтверждение расходов;

экономическая оправданность.

В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основании данных налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. В соответствии с этой статьей подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы.

Требования к первичным учетным документам предусмотрены в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". На основании п. 2 данной статьи первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Если организация будет соблюдать указанные требования, то при возникновении судебных споров с налоговой инспекцией по документальному оформлению расходов с большой долей вероятности суд встанет на сторону налогоплательщика.

Основным источником споров с налоговиками по спорным расходам является их экономическая оправданность. Часто налоговые работники связывают экономическую обоснованность расходов с непосредственным получением прибыли. Они считают, что если от данного расхода не получен положительный экономический результат, то данный расход не может быть признан экономически обоснованным. Вопрос обоснованности и экономической оправданности расходов стал предметом рассмотрения КС РФ (Определения от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П).

1. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

   Расходы, не учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль

   При этом имеют значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат.

2. Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
3. Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку в силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8, ч. 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
4. Формируемая ВАС РФ судебная практика основывается на презумпции экономической оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесенных по этим операциям затрат (т.е. все произведенные организацией затраты изначально предполагаются обоснованными).

В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Это подтвердил и Пленум ВАС РФ (абз. 1 п. 2 Постановления от 12.10.2006 N 53).

В принципе, учитывая позиции КС РФ и Пленума ВАС РФ, налогоплательщику для обоснования своего мнения в суде по поводу обоснованности расходов достаточно просто заявить о том, что при принятии решения по несению данных расходов у него было намерение получить экономическую выгоду. Налоговому органу придется доказывать, что такого намерения не было. И не надо забывать, что в соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ все неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в его пользу.

К сожалению, встречаются судебные решения, в которых суд возлагает обязанность доказывать обоснованность расходов на налогоплательщика. Поэтому при принятии решения об учете спорных расходов следует представлять, каким образом можно аргументировать их обоснованность. Если речь идет о крупных суммах, то нелишне будет обосновать экономическую целесообразность таких расходов. К обоснованию можно отнести внутренние расчеты организации, научные исследования, исследования и заключения экспертных организаций и любые другие документы, как внутренние, так и внешние, которые покажут, что организация действительно старалась (но могла и ошибаться в своих суждениях и выводах) получить экономическую выгоду, понеся спорные расходы.

В любом случае, принимая решение по принятию к учету спорных затрат, всегда нужно сопоставлять те выгоды, которые может получить организация от экономии по налогу на прибыль, с теми возможными негативными последствиями, которые могут последовать при предъявлении претензий со стороны налоговых органов. Если же имеется уверенность в правоте, то при соответствии произведенных расходов критериям ст. 252 НК РФ их можно учитывать при определении базы по налогу на прибыль. И не стоит забывать, что налоговые органы внимательно следят за судебной практикой и при наличии тенденции по спорным вопросам не в их пользу претензии стараются по этим вопросам не предъявлять.

Финансовый директор

ООО "МК ВИТА-ПУЛ"

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Самая востребованная информация, с точки зрения наших читателей, — это информация по налогу на прибыль, несмотря на то, что в основном деятельность бюджетных учреждений в рамках финансирования из бюджета им не облагается. Глава 25 “Налог на прибыль организаций“ НК РФ содержит более 300 статей. Знать каждую из них — задача, с которой вряд ли справится загруженный текущей работой бухгалтер. Но есть в этой главе статьи, которые нужно знать непременно, поскольку это оградит его от возможных ошибок, а значит, облегчит ему работу. К таким статьям относится 270-я “Расходы, не учитываемые в целях налогообложения“. Рассмотрим ее положения

Перечень расходов, не учитываемых при определении прибыли, включает 49 позиций, причем некоторые пункты имеют второй уровень (подпункты) (ст. 270 НК РФ). Мы укажем только те расходы, которые могут иметь место в предпринимательской деятельности бюджетных учреждений. При определении налоговой базы не учитываются:

1) пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафы и санкции, взимаемые государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения таких санкций;

2) суммы налогов и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

3) расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции основных средств;

4) взносы на добровольное страхование, за исключением взносов работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, расходов на обязательное и добровольное страхование имущества. Расходы по договорам обязательного и добровольного страхования работников учитываются в составе расходов на оплату туда (п. 16 ст. 255 НК РФ), а расходы по страхованию имущества — в составе прочих расходов (ст. 263 НК РФ);

5) взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников (ст. 255 НК РФ);

6) суммы убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со ст. 275.1 НК РФ. В ней установлены особенности налогообложения организаций, осуществляющих деятельность с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Убытки от такой деятельности признаются в целях определения прибыли при выполнении соответствующих условий;

7) стоимость имущества, работ, услуг и имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты (выданные авансы), если организация использует метод начисления при определении доходов и расходов;

8) стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей. Данная передача часто встречается в практике бюджетных учреждений, поэтому нужно обратить внимание на определение прибыли и начисление НДС при безвозмездной передаче имущества, приобретенного (созданного) в рамках приносящей доход деятельности. Безвозмездная передача имущества является объектом обложения НДС, но стоимость такого имущества нельзя учесть в расходах при определении прибыли;

9) стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ;

К передаче имущества в рамках целевого финансирования относятся операции по переводу имущества, учтенного по коду вида деятельности “2“ — приносящая доход деятельность, на код “1“ — бюджетная деятельность. Целевым финансированием признается также оплата за счет средств от внебюджетной деятельности расходов, произведенных и учтенных по бюджетной деятельности.

10) отрицательная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;

11) суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ;

12) средства, перечисляемые профсоюзным организациям;

13) расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

Если организация заинтересована в признании расходов на выплату премий за счет внебюджетных средств при определении прибыли, она должна заключить дополнительное соглашение к трудовому договору, если подобное требование в нем не содержится.

14) премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или за счет целевых поступлений. По нашему мнению, поскольку целевые поступления не включаются в налогооблагаемые доходы (п. 2 ст. 251 НК РФ), в документе, на основании которого получено целевое финансирование, достаточно указать, что оно предназначено в том числе для выплаты вознаграждения. Однако при этом необходимо вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений;

15) суммы материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, для беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

16) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

17) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационные начисления в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, установленных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами);

18) оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

19) оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

20) оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

21) оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

22) расходы налогоплательщиков — организаций государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов РФ по операциям с материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанные с восстановлением и содержанием указанного запаса;

23) стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

24) суммы налогов, начисленные в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам.

Дело в том, что согласно пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывается в налогооблагаемых доходах сумма списанной кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ. При списании кредиторской задолженности образуется доход:

Дебет счета 2 303 xx 830 как уменьшение кредиторской задолженности по соответствующим налогам
Кредит счета 2 401 01 180 “Прочие доходы“
Доходы, учтенные по кредиту счета 2 401 01 180, не признаются при определении налогооблагаемой прибыли в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Однако, прежде чем списать кредиторскую задолженность по налогам, ее нужно начислить:

Дебет счета 2 106 04 340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции, работ услуг“
Кредит счета 2 303 xx 730 как увеличение кредиторской задолженности по соответствующим налогам
Суммы налогов, учтенные по дебету счета 2 106 04 340, не признаются при определении прибыли;

25) суммы целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п.

Условия признания и классификация расходов в целях налогообложения

2 ст. 251 НК РФ. Другими словами, согласно данному пункту нельзя учитывать при определении прибыли расходы (отчисления) на:

— вступительные и членские взносы, паевые вклады, а также на пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ, некоммерческим организациям;

— формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ “О науке и государственной научно-технической политике“;

— благотворительную деятельность;

— пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97% направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

— средства, переданные профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;

— имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые переданы религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

— средства, перечисленные профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ “Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств“, и предназначенные для финансирования компенсационных выплат, предусмотренных законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, для формирования фондов в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Россия, а также средства, перечисленные согласно законодательству РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств указанным профессиональным объединением страховщиков в виде сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в связи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах;

— денежные средства, перечисленные некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ “О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций“. Указанная норма вступила в силу с 1 сентября 2007 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года (Федеральный закон N 195-ФЗ*(1));

26) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата, — сверх размера расходов, предусмотренных ст. 262 НК РФ. В свою очередь, в соответствии с указанной статьей расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Указанные расходы, произведенные организациями, зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических зон, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Расходы, произведенные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, учитываются в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

С 1 января 2008 года норма, в соответствии с которой не признаются при исчислении налога на прибыль сверхнормативные расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата, утратит силу (Федеральный закон N 216-ФЗ*(2)).

27) суммы подъемных, выплаченных сверх законодательно установленных норм;

28) компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ;

29) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

30) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции СМИ и книжной продукции. Если данные потери произошли при перевозке или реализации и не превышают 7% стоимости указанного товара, то они принимаются для целей налогообложения в соответствии с пп. 43 п. 1 ст. 264 НК РФ. Кроме того, в составе расходов при определении прибыли учитываются потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах ниже указанных сроков (морально устаревшей) продукции СМИ и книжной продукции у налогоплательщиков, осуществляющих производство и выпуск данной продукции, в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию указанной продукции. Расходом признается стоимость продукции СМИ и книжной продукции, не реализованных в течение следующих сроков, для:

— периодических печатных изданий — в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;

— книг и иных непериодических печатных изданий — в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;

31) представительские расходы в части, превышающей 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период;

32) расходы на подготовку и переподготовку кадров, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или с оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования;

33) затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний в размере, превышающем 1% от выручки, а также на иные виды рекламы, не относящиеся к расходам на рекламу согласно п. 4 ст. 264 НК РФ. При этом необходимо учитывать, что к расходам на рекламу в соответствии с указанной статьей относятся затраты на:

— участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;

34) суммы отчислений в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций, Российский фонд технологического развития, а также в иные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Федеральным законом “О науке и государственной научно-технической политике“, если такие отчисления составляют свыше 0,5% выручки;

35) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

36) стоимость имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, которые ведут медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке, а также стоимости имущества, приобретаемого (создаваемого) за счет указанных средств, в том числе при дальнейшей реализации этого имущества;

Данный пункт особенно актуален для организаций здравоохранения. Поскольку указанное имущество при его получении не включается в налогооблагаемый доход организации, в расходах при исчислении прибыли стоимость этого имущества не учитывается. Здесь законодатели, видимо, имели в виду амортизационные отчисления по такому имуществу, которые должны производиться в процессе деятельности учреждения, и его остаточную стоимость при продаже.

37) иные расходы, не соответствующие критериям признания расходов в налоговом учете. Расходы должны быть (ст. 252 НК РФ):

а) выражены в денежной форме;

б) обоснованны, экономически оправданны;

в) документально подтверждены;

г) направлены на получение дохода.

Под документальным подтверждением подразумеваются документы, составленные согласно законодательству РФ, либо документы, составленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого произведены расходы. Кроме того, НК РФ допускает использование документов, косвенно подтверждающих осуществленные расходы. Это может быть таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором.

Л. Максимова,

главный редактор журнала “Бюджетные организации: Бухгалтерский учет
и налогообложение“

————————————————————————-
*(1) Федеральный закон от 19.07.2007 N 195-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности“.

*(2) Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации“.

Понятие принимаемых и непринимаемых в расчет затрат и доходов

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 2

При выработке определенного решения необходимо выяснить, какие затраты и доходы имеют отношение к данной проблеме, а какие нет.

Принимаемые в расчет затраты и доходы – это те будущие затраты и доходы, которые подвержены влиянию принятого решения.

К не принимаемым в расчет затратам и доходам относятся те, которые не зависят от принятого решения.

Пример:

Предположим, предприятие несколько лет назад загубило (испортило) сырье на сумму 1 тыс. грн. Но оказалось, что сбыть это сырье не представляется возможным и использовать это сырье в будущем также невозможно.

На это сырье поступил только один заказ от покупателя, который готов приобрести продукт, произведенный из этого сырья, но он готов платить не более, чем 2,5 тыс. грн. При этом дополнительные затраты на переработку этого сырья составляют 2 тыс.

О расходах "не для целей налогообложения"

грн. Возникает вопрос, целесообразно ли предприятию принять этот заказ.

Расчет показывает, что затраты на выполнение заказа составляют 3 тыс. грн. Однако, т. к. сумма затрат на сырье 1 тыс. грн. останется неизменной независимо от того, будет заказ принят или отвергнут, стоимость сырья не будет учитываться при принятии решения. В расчет принимаем затраты только на переработку. И, таким образом, убедившись, что получить где-то белее выгодный заказ невозможно, предприятию следует принять этот заказ, при этом чистые затраты предприятия уменьшились на 500 грн.

Таким образом, рассматривая вопросы классификации затрат и доходов с точки зрения процесса принятия решения установлен следующий принцип, а именно в ситуации, когда рассматриваемый период времени небольшой, не все затраты и доходы должны приниматься в расчет при принятии решения.

Безвозвратные затраты (затраты истекшего периода) – это стоимость уже приобретенных ресурсов, когда выбор в пользу какой-либо альтернативы не может повлиять на сумму данных затрат. Это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения и которые не могут быть изменены никаким решением в будущем.

Например , если станок был куплен 4 года назад за 10 000 грн. с предполагаемым сроком службы 5 лет и нулевой стоимостью лома, то остаточная стоимость его составит 2000 грн. при равномерном начислении износа.

Эта остаточная стоимость в дальнейшем должна быть списана со счета независимо от того, какой альтернативный вариант действий будет принят в будущем.

Если бы станок был превращен в лом, то по прежнему списанию со счета должны были бы подлежать эти 2000 грн. Эта величина затрат не может быть изменена никаким будущим решением, и поэтому затраты классифицируются как безвозвратные.

Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решения, но между ними есть различия, т.к. не все принимаемые в расчет затраты являются безвозвратными.

Например , при сравнении двух альтернативных методов производства может оказаться, что суммы затрат на основные материалы одинаковы для обоих способов. И тогда затраты на основные материалы можно отнести к категории не принимаемых в расчет затрат. Но эти затраты не являются безвозвратными, т. к. они будут понесены в будущем.

Вмененные затраты . Существуют категории затрат, которые необходимо учитывать при принятии решения, и данные о которых обычно невозможно собрать в рамках системы бух. учета.

Информация о затратах, накапливаемая системой бух. учета как правило основывается на сведениях о прошлых платежах или обязательствах, или по платежам в определенное время в будущем.

Но иногда для принятия решения необходимо условно начислять или приписывать затраты, которые может быть не будут представлять собой реальных денежных расходов в будущем. Эти затраты называют вмененными (воображаемыми затратами) . Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого. Как показано в следующем примере :

Предприятие имеет возможность заключить контракт на производство какой-то специальной детали. Изготовление детали требует 100-часовой обработки на станке Х. Станок работает с полной нагрузкой на производстве продукта А. Поэтому контракт может быть выполнен только за счет уменьшения выпуска продукта А. А это будет означать потерю дохода в 2000 грн.

Выполнение контракта также потребует дополнительных переменных затрат на сумму 10 тыс. грн. Если предприятие заключит контракт, то оно понесет убытки в доходах на 2000 грн. из-за сокращения производства продукта А. Эта сумма является вмененными затратами и должна быть учтена как часть расходов при обсуждении условий контракта. И, таким образом, цена контракта должна быть назначена такой, чтобы покрыть дополнительные затраты в сумме 10 тыс. грн + вмененные затраты в сумме 2 тыс. грн., что в случае заключения контракта предприятием принесет ему выгоду за короткий срок.

Важно, что понятие вмененные затраты применимо только в случае ограниченности ресурсов. Там, где ресурсы неограниченны, нет необходимости жертвовать чем-то, отказываться от чего-то желаемого, как бывает в случае их недостатка.

Если бы в данном примере станок бы работал с мощностью в 80%, то решение о заключении контракта не потребовало бы снижения уровня производства продукта А. Тогда не было бы потери дохода и вмененные затраты были бы равны нулю.

Динамика затрат

Представление о том, как изменяются затраты в зависимости от объема производственной деятельности очень важно для принятия решения.

Уровень производственной деятельности (объем) может измеряться количеством произведенной продукции или реализованных товаров, трудозатратами в часах, километрами пробега, числом осмотренных пациентов или числом зачисленных студентов.

Термины «переменные», «постоянные», «полупеременные» и «полупостоянные» расходы обычно применяются тогда, когда необходимо охарактеризовать поведение затрат в ответ на изменение уровня (объема) производственной деятельности.

Переменные затраты измеряются прямо пропорционально объему производственной деятельности, т. е. увеличение объема производственной деятельности в два раза вызовет увеличение переменных совокупных затрат также в два раза. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на 1 ед. продукции являются постоянной величиной.

Примерами переменных затрат являются основные материалы и энергия. Эти затраты находятся в прямой зависимости от изменений объемов производства в определенных пределах.

Постоянные затраты остаются неизменными для различных объемов производства за определенный период времени. Примерами таких затрат явл. амортизационные отчисления по зданиям, заработная плата, выплачиваемая управленческому персоналу, сборы за лизинг (долгосрочную аренду). Совокупные постоянные затраты остаются неизменными для всех уровней или объемов производства, а постоянные затраты на 1 единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства. Необходимо отметить, что постоянные затраты могут изменяться под воздействием других факторов: например, если цены выросли, то и совокупные постоянные затраты также возрастут.

В полупеременные затраты включают как постоянные, так и переменные составляющие. Примером могут являться затраты на материально-техническое обеспечение, которые состоят из постоянных затрат, осуществляемых при любом объеме производства, и переменных, которые находятся в зависимости от объемов производства.

Полупостоянные (ступенчато возрастающие) затраты – они являются постоянными для конкретного объема производства, но в какой то момент они начинают возрастать на определенную постоянную величину.

Постоянные затраты можно отличить от полупостоянных по величине изменения объема производства на какой-то момент, в который происходит ступенчатый прирост полных постоянных затрат. Примером полупостоянных затрат можно считать зарплату контролеров на производстве. Полупостоянные затраты могут быть отнесены или к постоянным или переменным в зависимости от того, каковы частоты ступенчатых приращений и величины приращений каждой точки. Если частота приращений большая, то полупостоянные затраты могут быть аппроксимированы (приближены) к переменным затратам. Если же ступенчатые приращения не часты, и их величины небольшие, то полупостоянные затраты могут быть аппроксимированы к постоянным затратам.