Показатель торговой наценки используется при формировании цены на товары, реализуемые предприятиями розничной торговли. Для учета сумм торговых наценок используют бухгалтерский счет 42. В статье мы расскажем о порядке формирования реализованной наценки на товар и на примере рассмотрим по 42 счету.

Согласно законодательству, каждое предприятие вправе самостоятельно определять розничную цену реализуемого товара. Следовательно, сумма торговой наценки и, как следствие, реализационная стоимость товара, определяется организацией в каждом отдельном случае. В то же время, согласно рекомендациям Минэкономики, продажная цена товара должна соответствовать рыночной конъюнктуре, а также покрывать возможные реализационные расходы и включать сумму дохода, который организация планирует получить от .

Сумма торговой наценки определяется как процент от стоимости приобретения товара. Принимая решение о сумме торговой наценки на товар, организация должна зафиксировать данный показатель в реестре розничных цен. Данный документ является основанием для отражения в учете операций по счету 42. Законом не установлена обязательная форма, по которой должен быть составлен реестр. Организация может самостоятельно составить бланк реестра и утвердить его форму в учетных документах.

Субсчета 42 счета:

Типовые проводки по 42 счету

Для отражения обобщенной информации о суммах наценки на товар используется счет 42 . По Кт 42 проводят суммы начисленной торговой наценки, по Дт 42 — списание наценки в связи с реализацией товара, уменьшение суммы наценки и т.п. Рассмотрим по счету 42:

Формирование наценки на товар — пример

ООО «Великан» приобрело у ООО «Магнит» партию товара (150 утюгов) стоимостью 324 500 руб., НДС 49 500 руб. Торговая наценка на товар составила 35%. Определяя сумму торговой наценки и показатель продажной цены на товар, бухгалтер ООО «Великан» сделал следующие расчеты:

1. Торговая наценка на партию товара — 96 250 руб. ((324 500 руб. — 49 500 руб.) * 35%).
2. Продажная цена партии товара — 371 250 руб. (324 500 руб. — 49 500 руб. + 96 250 руб.).
3. Розничная цена единицы товара (одного утюга) — 2 475 руб. (371 250 руб. / 15 шт.).

Отражая операции в учете, бухгалтер ООО «Великан» сделал такие записи:

Проводки по списанию наценки по реализованным товарам

ООО «Рынок Плюс» ведет деятельность в сфере розничной торговли. Согласно учетной политики, товары на предприятии учитываются по реализационной цене.

По состоянию на 01.02.2016 года в учете ООО «Рынок Плюс» сальдо по Дт 41 составляет 471 200 руб., по Кт 42 — 193 000 руб.

В течение февраля 2016 года ООО «Рынок Плюс» были осуществлены следующие операции:

1. Приобретен товар на сумму 942 000 руб. без НДС. Торговая наценка — 403 000 руб. Продажная цена — 1 345 000 руб. (942 000 руб. + 403 000 руб.).
2. Реализован товар на сумму 1 418 300 руб., НДС 216 351 руб. Расходы на реализацию товара — 88 200 руб.

Стоимость товара, остаток которого числится на .02.2016 года, составила 397 900 руб. (471 200 руб. + 1 345 000 руб. — 1 418 300 руб.).

Средний процент наценки, припадающей на реализованную продукцию, бухгалтер ООО «Рынок Плюс» рассчитал таким образом:

((193 000 руб. + 403 000 руб.) / (1 418 300 руб. + 397 900 руб.) * 100%) = 32,81%.

В учете ООО «Рынок Плюс» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
50	90.1	Выручка за февраль 2016 года поступила в кассу ООО «Рынок Плюс»	1 418 300 руб.	Приходный кассовый ордер
90.2	41	Продажная стоимость реализованного товара отражена в составе расходов	1 418 300 руб.	Отчет о реализации
90.2	42	Сторно торговой наценки по реализованным товарам (1 418 300 руб. * 32,81%)	465 345 руб.	Реестр розничных цен, бухгалтерская справка-расчет
90.3	68 НДС	Начислена сумма НДС по реализованному товару	216 351 руб.	Отчет о реализации
90.2	44	Реализационные издержки отражены в составе расходов	88 200 руб.	Отчет о расходах
90.9	99	По итогам февраля 2016 года отражена сумма финансового результата (465 345 руб. — 216 351 руб. — 88 200 руб.)	160 794 руб.	Оборотно-сальдовая ведомость

Один из видов предпринимательства ― торговля продукцией и товарами оптом и в розницу. Прибылью продавца в этом случае считается торговая наценка, представляющая собой разницу между начальной себестоимостью товара и итоговой ценой продажи. В статье разберем значение и определение торговой наценки, а также бухгалтерские проводки по счету 42.

Значение торговой наценки

В целях получения планируемой прибыли продавец при реализации товара формирует стоимость при помощи суммы наценки на изначальную себестоимость. Полученная разница должна покрывать все предполагаемые издержки, в числе которых следующие:

• НДС и иные косвенные налоги;
• затраты на продажу (услуги сторонних организаций, зарплату сотрудников);
• прочие расходы.

При этом наценка обеспечивает не только покрытие расходов, но и прибыль продавца. Вместе с тем величина торговой наценки должна не препятствовать дальнейшей конкурентоспособности товара на рынке по сравнению с другими аналогичными экземплярами.

Видео-урок. Счет 42 в бухгалтерском учете “Торговая наценка”: примеры

Видео урок по бухгалтерскому учету по счету 42 “Торговая наценка”. Урок ведет главный бухгалтер, эксперт, преподаватель сайта Гандева Н.В. Рассмотрены типовые ситуации, примеры и проводки ⇓

Определение торговой наценки

Для определения итоговой стоимости товара в торговле оптовой и розничной используются отличные друг от друга алгоритмы.

При оптовой реализации за торговую наценку принимается разница между отпускной оптовой ценой и ценой приобретения.

Для учета торговли в розницу допускается принимать товар не только по себестоимости, но и по итоговым продажным ценам. Подобные действия позволительны, так как иной раз невозможно определить натурально-стоимостную величину единицы товара. Исключение ― единица крупной продукции, например, бытовой техники. Но при реализации более мелкого товара (канцелярии, продуктов питания) подробный учет невозможен. В розничных фирмах предпочтительнее в таких случаях учитывать товар по ценам реализации.

Отпускная цена товара состоит из себестоимости и добавленной наценки. Последняя величина может устанавливаться организациями самостоятельно за некоторыми исключениями, указанными ниже.

Устанавливать наценку допускается при помощи Реестра розничных цен, утверждаемых руководителем. По любому виду товара дается информация о поставщике, цене приобретения, величины наценки в %-м выражении, итоговой рыночной цене. Для каждого места последующей реализации может быть установлена своя цена.

Утвержденный реестр может выглядеть следующим образом:

Товар	Поставщик	Себестоимость	Наценка 1	Розничная цена 1	Наценка 2	Розничная цена 2
Авторучка	ООО «Престиж»	45,00 руб.	30%	58,50 руб.	35%	60,75 руб.
Авторучка	ООО «Титан»	54,00 руб	30%	70,20 руб.	35%	72,90 руб.
Карандаш	ООО «Мечта»	25,00 руб.	30%	32,50 руб.	35%	33,75 руб.

Наценка также может носить единый характер для всех видов товаров или зависеть от их вида. Выбранный способ определения розничных цен рекомендуется закрепить в действующей учетной политике.

Государственное регулирование ценообразования

Цены на определенную продукцию контролируются государством. Правительство определяет допустимую стоимость на отдельные товары, имеющие особую социальную значимость. Если товар находится в Перечне контролируемой относительно цены продукции, то итоговая стоимость их, включая наценку, должна формироваться в соответствии с актуальными законами и нормативными актами на федеральном и местном уровнях.

Если наблюдается неуклонный рост цен на товары социального значения, Правительство вправе временно ограничить максимальный их предел. Но сделать это возможно в случае, если уровень повышения цены превысит 30% за 30-дневный период. Предельно допустимое значение стоимости таких товаров, установленное Правительством, может сохраняться до 90 дней.

К товарам социально-значимым относятся следующие: мясо, молоко, масло подсолнечное и сливочное, мука, яйца, сахар, соль, хлеб, крупы, картофель, некоторые виды фруктов и овощей. Кроме продуктов питания в список товаров, по которым может быть установлен контроль за отпускными ценами, входят детские товары, лекарства, медицинская продукция, товары, предназначенные для продажи в районах Крайнего Севера и областях, приравненных к нему.

При выявлении случаев завышения цен по товарам, регулируемым государствам, ответственных лиц и организации ожидают штрафы. Для руководства предусмотрены штрафы до 50 000 рублей, для юридических лиц ― в двукратном размере превышенной в результате завышения выручки на весь срок завышения, но общей продолжительностью не более года.

Бухучет торговой наценки (счет 42: проводки)

В бухучете предприятий торговли учет торговой наценки производится отдельно. С этими целями используется счет «Торговая наценка». Здесь же могут отражаться всевозможные скидки и потери продукции и прочие данные.

При определении наценки могут использоваться следующие проводки:

1. Дт 41-2 ― Кт 42 ― отражена наценка.
2. Дт 90 ― Кт 42 ― сторнированы суммы наценки в результате порчи, потери товаров.

По остатку товаров наценка определяется следующим образом: процент, состоящий из соотношения на начало месяца суммы наценки по товарным остаткам и поступившим за месяц к сумме товара реализованного и конечных остатков. Сумма по товарам проданным определяется по ценам продажи.

В организациях ― плательщиках НДС формирование и учет наценки иной. Например, неплательщики налога (организации на УСН или освобожденные от уплаты НДС) наценку формируют на самом счете 42.

Если торговая фирма представляет собой плательщика этого косвенного налога, то она должна использовать 2 субсчета:

• 42-1 ― начисленная наценка на цену от поставщика;
• 42-2 ― НДС с продажной цены, входящий в состав наценки.

При продаже товаров в розницу сумма налога заложена в окончательную цену.

Пример. Торговая фирма, являющаяся плательщиком НДС, закупила товар для дальнейшей реализации по цене 354 рубля за единицу, в том числе НДС 18%. Количество товара ― 80 штук. Величина торговой наценки равна 20%. В учете фирма использует субсчета 42-1 и 42-2.

В бухучете будут отражены следующие операции:

Дт 41-2 ― Кт 60 ― 300*80=24000 руб. ― получен товар от поставщика.

Дт 19 ― Кт 60 ― 54*80*=4320 руб. ― отражен входной НДС от поставщика.

Дт 68 ― Кт 19 ― 4320 руб. ― сумма налога принята к вычету.

Дт 41-2 ― Кт 42-1 ― 4800 руб. ― торговая наценка на цену товара без налога.

Дт 41-2 ― Кт 42-2 ― 864 руб. ― учтен НДС в составе торговой наценки.

Общая сумма наценки равна 4800 руб. + 864 руб. = 5664 рубля на общую партию поступившего товара. При этом цена реализации 1 единицу товара равна 424,80 рублей.

При некоторых обстоятельствах торговая наценка может быть снижена. Происходит это вследствие распродажи, возникшей необходимости в уценке. Операция по уменьшению наценки сторнируется следующей проводкой:

Дт 41 ― Кт 42 ― сторно по размеру наценки.

Дт 91-2 ― Кт 41 ― превышение суммы снижения над наценкой.

Так как розничная цена представляет собой сумму цены поставщика и торговой наценки, в первичной бухгалтерской документации должен быть документ, увязывающий эти две цены между собой и являющийся документальным подтверждением расчета розничной цены.

Таким документом является реестр розничных цен.
Реестр розничных цен должен содержать следующие реквизиты:
наименование организации;
дату составления;
порядковый номер реестра;
подпись руководителя и печать организации.
Реестр должен отражать:
наименование товара;
цену поставщика на данный товар;
торговую наценку (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);
розничную цену.

В соответствии с Методические рекомендации по учету и оформлению движения товаров (52)-, изменение розничных товарных цен производится по приказу руководителя предприятия и оформляется инвентаризационной описью-актом.
Инвентаризационная опись-акт должна содержать следующую информацию:
дату изменения цены;
наименование переоцениваемого товара;
количество переоцениваемого товара;
старую цену на товар;
новую цену на товар;
сумму дооценки (уценки) - разность между стоимостью товара в старых и новых ценах.

Инвентаризационная опись-акт должна быть заверена подписью руководителя предприятия и печатью организации.

В Методические рекомендации по учету и оформлению движения товаров (52)не приведен строгий порядок оформления инвентаризационных описей-актов, поэтому бухгалтер может оформлять их в произвольной форме. Приведем наиболее часто встречающийся на практике образец заполнения инвентаризационной описи-акта. Она может быть оформлена так:

ЗАО «Радуга» Инвентаризационная опись-акт переоценки товара
	Наименование товара	Количество товара (шт.)	Старая цена (руб. за шт.)	Новая цена (руб. за шт.)	Сумма дооценки (+) уценки (-) товара
Итого дооценка:					3 руб. 50 коп.
Итого уценка:
Генеральный директор ____________________ _____________ / /

Данные инвентаризационной описи - акта фиксируются в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен. В реестрах напротив наименования переоцененного товара вводятся дополнительные графы:
новая цена с датой ее введения;
новый размер торговой наценки;
дата, с которой изменилась цена товара.

Начисление торговой наценки отражается записью:
Дебет 41 Кредит 42 - начислена торговая наценка на оприходованный товар. В торговую наценку включаются доход торговой организации, НДС и налог с продаж. При этом налоги включаются в торговую наценку только в том случае, если продаваемые товары этими налогами облагаются.
Пример. Магазин «Промтовары» приобрел 10 чайников по цене 1180 руб/шт. (в том числе НДС - 180 руб.).
Общая стоимость партии чайников – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.).
Чайники облагаются НДС по ставке 18 процентов
Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40 процентов.

Бухгалтер магазина сделал проводки:

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма
		Дебет	Кредит
	оприходованы товары, полученные от поставщика;
	учтен НДС по оприходованным товарам;
	оплачены товары поставщику
	произведен налоговый вычет НДС по оприходованным и оплаченным товарам.
	отражена торговая наценка на оприходованные товары

Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4 000 руб. (10 000 руб. x 40%).
Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, составит:
(10 000 руб. + 4000 руб.) x 18% = 2 520 руб.
Общая сумма торговой наценки составит 6 520 руб. (4000 + 2 520).
Таким образом, продажная цена партии чайников составит 16 520 руб. (10 000 + 6 520).
В балансе чайники отражаются по покупной стоимости - 10 000 руб.
Сумму торговой наценки по выбывшим товарам списывается
Также списывается наценка по товарам, цена на которые была снижена.
Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». Эта операция отражается записью:

Дебет 90-2 Кредит 42

Сторнирована реализованная торговая наценка.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Магазин «Промтовары» продал все 10 чайников,
бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 90-1
- 16 520 руб. - поступила выручка от продажи товаров в кассу магазина;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 16 520. руб. - списана учетная стоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 42

Сторнирована реализованная торговая наценка;
Дебет 90-3 Кредит 68/2 «Расчеты по НДС»
- 2 520 руб. (16 520 руб.) x 18% : 118%) - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Доход магазина составит 4 000 руб. (6 520 – 2 520).

Списание наценки при уценке товаров

Сумму, на которую нужно уценить товар, списывается за счет установленной ранее торговой наценки.:
Дебет 41 Кредит 42
- уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки товара.
Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшая разница включается в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 41
- списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.
Сумма уценки товаров при налогообложении прибыли не учитывается.

Расчет суммы торговой наценки реализованных товаров производится в конце месяца, при этом
Если в торговой организации применяется натурально - стоимостная схема учета товаров (при использовании штриховых кодов, мягких чеков и т.д.), то запись в течение месяца делается на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами.
Если в торговой организации применяется стоимостная схема учета товаров, то стоимость реализованных товаров по покупным ценам (Р) рассчитывается по формуле:

Р = О1 + П – О2,

где О1 - остаток товаров на начало периода;
П - поступление товаров за отчетный период;
О2 - остаток товаров на конец периода.

Поступление товаров за отчетный период определяют в сумме дебетового оборота счета 41 на основании приходных документов.
Остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывают:
1) на основе описи материально ответственных лиц об остатках товаров в натуральных показателях;
2) бухгалтер проставляет в описи цены на каждое наименование товаров исходя из применяемого в организации способа оценки товаров.

Для определения суммы реализованной торговой наценки можно воспользоваться формулой расчета валового дохода (ВД) по ассортименту остатка товаров, приведенной в п.12.1.7 Методические рекомендации по учету и оформлению движения товаров (52):

ВД = (ТНН + ТНП - ТНВ) - ТНК,

где
ТНН - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;
ТНП - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;
ТНВ - торговая надбавка на выбывшие товары (под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.));
ТНК - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.
Торговая надбавка по ассортименту остатка товаров может определяться на конец месяца в следующем порядке:
1) материально - ответственными лицами составляется опись остатков товаров (сальдовая ведомость) в натуральных (или в натуральных или стоимостных) показателях;
2) бухгалтер проставляет наценку на каждое наименование товаров;
3) определяется сумма наценок на остаток товаров.

Пример. Предприятие, занимающаяся продажей бытовой техники, в отчетном месяце приняла от поставщиков и оплатила техники на 354 000 руб., в т.ч. НДС 54 000 руб. (вся продукция облагается НДС по ставке 18%).
Учет товаров ведется по продажным ценам.
Торговая наценка устанавливается на каждое наименование техники индивидуально.
Полученная техника передана в продажу по цене 560 000 руб.
Выручка за отчетный месяц составила 4720 000 руб., в т.ч. НДС 72 000 руб., издержки обращения составили 130 000 руб.
Торговая наценка на остаток товара на начало месяца составляет 20 000 руб., а на конец месяца на остаток нереализованных товаров - 10 000 руб.
В соответствии с учетной политикой торговая наценка на реализованный товар определяется по ассортименту остатка товаров.

В данном случае выбывших товаров нет,
торговая наценка на начало месяца составляет 20 000 руб.,
торговая наценка по поступившим товарам - 260 000 руб.
(560 000-300 000),
торговая наценка на остаток товаров - 10 000 руб.
Реализованная торговая надбавка в отчетном месяце, таким образом, составит 270 000 руб. (20 000 + 260 000 - 10 000).
В бухгалтерском учете на эту сумму производят сторнировочную запись по Дебету счета 90/2 «Себестоимость продаж»Кредит, 42 «Торговая наценка»

Проводки по торговой наценки при производстве собственной продукции. Учет торговой наценки в рознице.

Вопрос: Я ищу «проводки по торговой наценки при производстве собственной продукции » и не могу найти нужное. У нас производство мясных изделий и затем продажа: оптом и через собственные торговые точки (в розницу).

Ответ: Торговая наценка может быть применена только к товарам, приобретенным организацией для розничной торговли (п. 13 ПБУ 5/01). Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.
Если организация принимает решение учитывать товары для розницы по продажной цене, то при поступлении товаров делают следующие проводки:

Дебет 41 (15) Кредит 60 - оприходованы товары;

Дебет 41 Кредит 42 - отражена торговая наценка по товарам, приобретенным для розничной торговли.

В соответствии с инструкцией к плану счетов, принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция".

При этом, счет 42 со счетом 43 не корреспондирует.

Для реализации готовой продукции используют следующие типовые проводки.

Дебет 50 Кредит 90-1 - отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

Обоснование

Как учитывать в бухучете торговую наценку в рознице

Товары, приобретенные для розничной торговли, можно учитывать как с торговой наценкой (по продажной цене), так и без нее (по покупной цене) (п. 13 ПБУ 5/01).

Если организация приняла решение учитывать товары для розницы по продажной цене, то при поступлении товаров сделайте следующие проводки:

Дебет 41 (15) Кредит 60
- оприходованы товары;

Дебет 41 Кредит 42
- отражена торговая наценка по товарам, приобретенным для розничной торговли.

Сумму наценки (порядок ее расчета) установите приказом руководителя.

Пример отражения в бухучете поступления товаров, предназначенных для розничной торговли. Организация ведет учет поступивших товаров с учетом торговой наценки

ООО «Альфа», занимающееся розничной торговлей, получило товары, стоимость которых составляет 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Торговая наценка по данной категории товаров составляет 40 процентов. «Альфа» учитывает товары, предназначенные для продажи в розницу, на счете 41 с учетом торговой наценки. Товары, используемые в оптовой и розничной торговле, учитываются на разных субсчетах:
- субсчет «Товары на складах» используется для учета товаров, продаваемых оптом;
- субсчет «Товары в розничной торговле» используется для учета товаров с торговой наценкой, предназначенных для продажи в розницу.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - отражено поступление товаров;

Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - выделен НДС по поступившим товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 18 000 руб. - поставлен к вычету НДС, предъявленный продавцом товаров;

Дебет 41-2 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 41-1 субсчет «Товары на складах»
- 100 000 руб. - переданы товары в розничную торговлю;

Дебет 41-2 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 42
- 40 000 руб. (100 000 руб. * 40%) - начислена торговая наценка.

Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию готовой продукции

Момент реализации

Реализацией (продажей) готовой продукции считайте переход права собственности на нее к покупателю. Как правило, это происходит в момент передачи ему продукции. Если же в договоре между продавцом и покупателем установлен иной порядок перехода права собственности (например, после оплаты продукции), покупатель получает это право только после выполнения всех предусмотренных требований. В этом случае переданная покупателю продукция будет считаться не проданной, а отгруженной.

Бухучет

Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции зависит от того, перешло покупателю право собственности на нее или нет.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. , ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет: право собственности перешло к покупателю

Если к покупателю перешло право собственности на продукцию (т. е. произошла реализация), доходы и расходы от такой операции учитывайте на счете 90 «Продажи». Основанием для этого являются первичные учетные документы, оформленные при реализации продукции (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Доходом от реализации будет выручка от продажи готовой продукции. Ее отражайте по кредиту счета 90-1 в момент перехода к покупателю права собственности на продукцию (при выполнении других условий для признания выручки в бухучете).

Реализовать готовую продукцию можно как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием пластиковых карт.

Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 90-1
- отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

В момент признания выручки отразите в бухучете расходы, связанные с производством и реализацией продукции (п. 18 ПБУ 10/99). Это будут:
- фактическая себестоимость продукции;
- расходы на продажу.

Фактическую себестоимость реализованной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно списать в расходы (т. е. стоимость, которая будет отражаться по кредиту счета 43), используйте один из способов оценки:
- по себестоимости каждой единицы запасов ;
- ФИФО ;
- по средней себестоимости .

Выбор метода оценки стоимости реализуемой готовой продукции закрепите в учетной политике для целей бухучета . Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 5/01, пункте 73 , и письме Минфина России от 16 ноября 2004 г. № 07-05-14/298 .

О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг) .

Такой порядок следует из пунктов 203-206 , Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н , Инструкции к плану счетов (счета , , ).

Если организация, которая реализует продукцию, является плательщиком НДС , то, как правило, в момент ее передачи покупателю начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3 :

- начислен НДС с реализации готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , ) и пункта 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н .

Как отразить в бухучете реализацию готовой продукции в счет аванса полученного

Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущей поставки, в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки готовой продукции;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с суммы полученного аванса;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной готовой продукции» Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженной готовой продукции»
- зачтена предоплата;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
- принята к вычету сумма НДС, ранее начисленная и уплаченная с суммы полученного аванса.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета , , , ).

Счет 42 "Торговая наценка"

Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.20

Счет 42 "Торговая наценка" корреспондирует со счетами:
по дебету		по кредиту
			Товары
			Расходы на продажу
			Продажи
			Недостачи и потери от порчи ценностей

Счет 43 "Готовая продукция"

Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются насчете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со

Одним из видов предпринимательской деятельности является торговля оптом и в розницу. В качестве прибыли продавца в данном случае считается торговая наценка , которая представляет разницу между начальной и итоговой ценой.

Описание и характеристика

Для получения прибыли, которая запланирована предпринимателями и учредителями, продавец осуществляет формирование товарной стоимости посредством суммы наценки, начисленной на себестоимость производства/приобретения . Полученная разница должна обеспечивать полноценное покрытие всех затрат:

• налог на добавленную стоимость;
• косвенные налоговые отчисления;
• расходы на реализацию;
• оплата услуг сторонних фирм;
• заработная плата персонала.

При этом посредством наценки происходит не только финансирование расходов, но и прибыль. Наряду с этим величина этого параметра не должна создавать серьезных препятствий для дальнейшей конкурентоспособности компании на рынке в сравнении с товарами конкурентов.

Что касается осуществления бухгалтерской деятельности, то счет 42 используется в целях обобщения сведений о наценках, а также о скидках на товарные позиции в компаниях, которые ведут деятельность по розничной реализации товаров.

Кредитуется эта строка по принятии к бухгалтерскому учету продуктов на сумму торговой наценки. Величины по отпущенным товарам подлежат сторнированию по Кт 42 в совокупности с Дт 90 . Посредством аналитического учета по данному направлению должно обеспечиваться раздельное отражение величин скидок .

Порядок формирования торговой наценки

Реализационная стоимость той или иной товарной позиции включает в свой состав и наценку. Она, в свою очередь, формируется из нескольких элементов , включая запланированную прибыль представления, НДС, если он подлежит обязательной уплате.

Впоследствии отображение розничной стоимости и торговой наценки осуществляется в рамках реестра розничных стоимостей . Ее списание обычно происходит в ходе реализации товарных позиций.

Чтобы деятельность торговых фирм несла существенную прибыль, они могут осуществлять формирование ценовых планок самостоятельно. Но при этом следует принимать во внимание рыночную конъюнктуру, потребительские качества, характеристики товара.

Для львиной доли товарных позиций максимальный показатель маржи не несет в себе каких-либо ограничений. Однако представителями местной власти вполне может быть установлен какой-то предел .

Помимо этого, имеются определенные товары, которые регулируются по размеру наценок государством (продукты общепита, детские товарные позиции, лекарства). В некоторых ситуациях на товар следует осуществить переоценку . Для этого придется заняться составлением инвентаризационной описи, в которой указываются данные о дате изменения стоимости, ценах, разнице между стоимостями товара.

Регулирование цен представляет собой целый комплекс рычагов , которые оказывают прямое и косвенное воздействие на механизм формирования цен на товары, реализуемые в пределах страны. Это мероприятие выступает в качестве необходимости, потому что имеет взаимную связь с проблемой формирования доходов.

От эффективности проведения зависит социальная стабильность в рамках народного хозяйства . Цены, обеспечивая стимулирующую функцию, оказывают воздействие на развитие производственного процесса.

Механизм, по которому государство регулирует ценовой уровень, включает в себя несколько элементов :

• определение целевых задач;
• изучение показателей спроса на товар;
• оценки по средним производственным издержкам;
• анализ проведения противодействующих лиц;
• подбор методики образования цены;
• окончательные выводы касательно вмешательства государства.

Госрегулирование ценовых уровней товарных позиций не исключает свобод выбора потребителей в покупке нужного набора товаров и услуг. При этом все элементы подразумевают достижение определенных целей:

• обеспечение равновесия между спросом и предложением;
• покрытие первостепенных нужд населения;
• финансирование и компенсирование затрат;
• поддержание достойного уровня жизни граждан;
• стимулирование процессов интеграции и взаимовыгодного разделения труда;
• усиление показателей эффективности внешнеэкономических связей.

Основные проводки с примерами

Если рассматривать типовые операции и проводки по счету, то можно использовать несколько вариантов . По кредиту осуществляется проведение сумм торговой наценки, которая была начислена. По дебету происходит списание наценки, связанной с продажей товара, уменьшением суммы.

1. Дт 41 Кт 42 . Данная операция характеризует тот факт, что произошло отражение начисления величины торговой наценки.
2. Дт 90-2 Кт 42 подразумевает факт списания размера наценки по товарным позициям, которые были реализованы.
3. Дт 91-2 Кт 41 – произошло списание превышения суммы уценки над величиной наценки.

А теперь следует обратить внимание на реальный практический пример и рассмотреть не только проводки, но и суммы операций.

Организация ООО «Пеликан» купила у фирмы ООО «Панорама» товарную партию в виде 100 стиральных машин общей суммой в 1000000 рублей. НДС при этом составил 180000 рублей, а размер торговой наценки – 35%. Определяя величину этого параметра, а также стоимость товара на продажу, бухгалтер произвел следующие расчетные мероприятия :

1. Торговая наценка составляет величину, которую можно найти посредством следующего равенства: (1000000 – 180000) * 35% = 287000 руб. на всю товарную партию.
2. Реализационная стоимость партии товара составляет (1000000 – 180000 + 287000) = 1107000 рублей.
3. Розничная стоимость товарной единицы составляет 1107000 / 100 = 11070 рублей.

А теперь следует обратить внимание на основополагающие проводки, составляемые по рассматриваемым операциям. Получается, что при отражении всех операций в учете бухгалтером были сделаны следующие записи :

1. Дт 41 Кт 60 . Эта проводка отображает тот факт, что на предприятие ООО «Пеликан» поступила товарная партия от фирмы ООО «Панорама» на сумму 8200000 руб.
2. Дт 19 Кт 60 . Здесь речь идет о ситуации, когда произошло отражение суммы налога на добавленную стоимость по поступившим товарным позициям, сумма составляет 180000 руб.
3. Дт 60 Кт 51 . Проводка отображает факт перечисления средств в счет оплаты за товарную позицию.
4. Дт 68 Кт 19 . Это говорит о факте принятия налога на добавленную стоимость к вычету.
5. Дт 41 Кт 42 . В рамках этой проводки отражается величина торговой наценки.

Эти проводки принимают непосредственное участие в рамках хозяйственных операций и являются наиболее точными для отражения.

Если товарные позиции выбыли из оборота, осуществляются мероприятия по списанию торговой наценки. Например, в случае реализации, порчи, безвозмездной передачи третьим лицам.

В случае реализации

Сумма сторнируется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». Общая проводка выглядит как Дт 90-2 Кт 42 .

Как быть в случае уценки товаров

В ходе деятельности, связанной с торговлей, некоторые товарные позиции могут утратить свои потребительские свойства, а также товарный вид. В этом случае есть возможность принятия решения об уценке товара.

Сумма, на которую это происходит, списывается посредством проводки: Дт 41 Кт 42 . Если величина уценки выше показателя ТН, фигурирует проводка Дт 91-2 Кт 41 .

В процессе использования товаров для личных потребностей

Если товарные позиции были использованы в качестве собственных элементов, необходимо осуществить их списание на 44 счет, в итоге проводка примет вид Дт 44 Кт 42 .

Если произошло выбытие товаров в ходе порчи, недостачи

Если выбытие товарных позиций произошло по указанным соображениям, происходит списание их цены на 94 счет по реализационной стоимости. В итоге проводка обретает вид Дт 94 Кт 42 .

Таким образом, счет 42 играет в балансе колоссальную роль и отражает большое количество операций по торговым наценкам.

Дополнительная информация по данному счету представлена на инструкции.